- •Тема 4. Подготовки консолидированной отчетности на момент создания группы в соответствии с мсфо 3
- •1.Признание объединения бизнеса
- •2.Идентификация покупателя
- •3.Оценка стоимости объединения - цена сделки / стоимость приобретения
- •4.Признание затрат по сделке - классификация затрат, связанных с объединением
- •5.Признание вознаграждения, условного вознаграждения
- •6.Признание идентифицируемых активов и принятие обязательств
- •7.Особенности признания нематериальных активов
- •8.Исключения
- •8.1.1Исключение из принципа признания - принятие условных обязательств
- •8.1.2Исключение из принципа признания и измерения
- •9.Принятие не контролируемой доли участия – доли меньшинства
- •10.Признание и измерение гудвилла, деловой репутации или дохода
- •11.Раскрытие информации
- •12.Особенности первоначального учета на предварительной основе
6.Признание идентифицируемых активов и принятие обязательств
Приобретенные активы и принятые обязательства в рамках объединения бизнеса должны соответствовать определениям активов и обязательств, изложенным в ________________ подготовки и представления финансовой отчетности, на дату приобретения.
Покупатель пересматривает классификацию всех активов и обязательств на дату приобретения на основании сроков и условий договоров, экономического состояния нового бизнеса, а также его существующей операционной и учетной политики. Исключением являются договоры аренды и страхования, классификация которых определяется сроками и условиями контракта на дату подписания с учетом требований МСФО (IAS) __ «Аренда», МСФО (IFRS) __«Договоры страхования» соответственно.
Фактически это означает, что покупатель должен будет пересмотреть классификацию всех инструментов: финансовых (переоцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющиеся в наличии для продажи, удерживаемые до погашения); производных, используемых для хеджирования; встроенных производных. Данный пересмотр не отразится на стоимости приобретенных активов и обязательств.
Идентификация проводится с целью с целью последующего применения других МСФО (не МСФО 3) в отношении признанных активов и принятых обязательств.
Покупатель должен измерить большинство идентифицируемых приобретенных активов и принятых обязательств по ________________
Вместе с тем, стандарт определяет ряд исключений из принципов признания и измерения.
Основные методы вычисления справедливой стоимости (цены) активов и обязательств
Вид актива |
Метод определения справедливой стоимости (справедливая стоимость принимается равной) |
финансовые инструменты |
по текущей рыночной цене (для публично обращаемых на финансовом рынке); на основе оценочных величин с использованием таких показателей как соотношение цены и прибыли - P/E (price/earnings ratio), соотношение дивидендов и цен на акции; ожидаемые темпы роста сопоставимых ценных бумаг аналогичных компаний |
готовая продукция и товары |
по продажным ценам за вычетом затрат на реализацию и разумной нормы прибыли, основанной на прибыли от продажи аналогичных товаров |
незавершенное производство |
по продажным ценам за вычетом затрат на доведение до состояния готовности, реализацию и разумной нормы прибыли , исходя из прибыли по аналогичной продукции |
сырье и материалы |
текущая восстановительная стоимость |
земля и недвижимость |
по рыночной цене, определяемой независимым оценщиком |
машины и оборудование |
по рыночной цене, определенной оценщиком, либо справедливой стоимости, определенной по методике на основе дохода либо на основе амортизированной восстановительной стоимости в случае отсутствия индикаторов рыночной стоимости |
нематериальные активы |
по справедливой стоимости, основанной на данных активного рынка; при его отсутствии на основе, суммы, которую пришлось бы уплатить за актив, при совершении сделки между независимыми друг друга и желающими совершить такую сделку сторонами на базе имеющейся информации |
|
с применением дисконтирования |
чистые активы или обязательства по вознаграждениям работников или пенсионным планам с установленными выплатами |
Дисконтированной стоимости обязательств по пенсионным планам с установленными выплатами, за вычетом справедливой стоимости активов плана. Актив признается только в тех размерах, в которых организация-покупатель, вероятно, будет им располагать в форме возврата средств из пенсионного плана или сокращения будущих взносов в план |
дебиторская задолженность и иные аналогичные активы |
По дисконтированной стоимости сумм к получению, определяемой с использованием соответствующей текущей ставке процента, за вычетом резервов под возможные неплатежи и затраты на получение платежей (долгов); для краткосрочной задолженности дисконтирование не требуется |
для обременительных договоров и других идентифицируемых обязательств приобретаемой компании |
Дисконтированную стоимость для финансовых инструментов выплат по погашению обязательств, определенных по соответствующим текущим процентным ставкам |
кредиторская задолженность |
По дисконтированной стоимости суммы к выплате в счет выполнения обязательств определенной по соответствующим текущим ставкам процента. Дисконтирование не применяется к краткосрочной задолженности, если разница между ее номинальной и дисконтированной суммами несущественна. |
условные обязательства |
Сумме, назначенной третьей стороной за принятие на себя этих условных обязательств, и отражающей все ожидания по поводу возможных денежных потоков, а не одно самое вероятное ожидание или ожидаемый максимальный или минимальный денежный поток |
налоговые активы и обязательства |
Оцениваются в недисконтированных суммах налоговых льгот, связанных с убытками от налогообложения или налогами к оплате, признаваемых с учетом перспектив налогообложения объединенной компании. Величина налоговых активов и налоговых обязательств определяется с учетом переоценки чистых активов до справедливой стоимости. Указанная величина не подлежит дисконтированию; Налоговые активы и обязательства определяются после создания резерва на покрытие налогового влияния пересчета идентифицируемых активов обязательств и условных обязательств до их справедливой стоимости и не дисконтируются |
В случае если при покупке приобретенные активы и обязательства не оценены по справедливой стоимости, покупатель должен провести ________________, признать те активы и обязательства, которые ___были признаны на дату приобретения.
Проведение корректировок по переоценке можно осуществлять одним из двух способов:
на уровне приобретаемой организации путем создания резервов по переоценке;
на уровне группы.
Использование второго метода получило более широкое распространение. В этом случае не требуется большого количества корректировочных проводок и соответствующих промежуточных расчетов на уровне группы.
Пример 4
Балансовая стоимость основных средств приобретаемой компании 2 млн. $. Справедливая стоимость основных средств составляет 1 млн. $. В консолидированной отчетности основные средства будут отражены по справедливой стоимости. В пояснениях к отчетности эта сумма будет раскрыта как «____________________стоимость» основных средств.