Тема 4. Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности, проблемы их применения и методы составления отчета «о движении денежных средств»

Основное назначение международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности - обеспечить представление информации организацией в виде, доступном для единообразного понимания всеми ее пользователями как внутри страны, так и за рубежом. Без этого невозможно эффективное сотрудничество между странами, развитие международного бизнеса, рынка, увеличение товарооборота между странами.

Содержание каждого стандарта таково, что в нем содержатся основные вопросы концепции ведения учета и формирования финансовой бухгалтерской отчетности; предлагаются варианты учета хозяйственных средств, хозяйственных операций; определяются общие подходы к составлению финансовой отчетности.

В английском варианте стандарты (IAS) не подразделяются на стандарты бухгалтерского учета и стандарты финансовой отчетности. Русская версия сборника международных стандартов подразумевает деление каждого стандарта на стандарт бухгалтерского учета и стандарт финансовой отчетности, присваивая каждому порядковый номер, соответствующий порядковому номеру в английской версии, и название. При этом сущность и содержание стандартов разных версий ни чем не отличается.

Существует огромное количество проблем, которые необходимо будет решить при переходе на международные стандарты финансовой отчетности. Главная из них - неготовность большинства российских компаний к внедрению этих стандартов, поскольку экономические последствия в настоящее время в достаточной степени не проанализированы.

В настоящее время перевод МСФО на русском языке распространяется коммерческим издательством на платной основе и пока является безальтернативным. Несмотря на обозначение в официальном переводе на русский язык международных стандартов как стандартов финансовой отчетности, среди российских специалистов нет единого мнения о том, что является объектом стандартизации. Большинство специалистов считает, что это финансовая отчетность, а другие - бухгалтерский учет в целом, включая и текущий учет, и финансовую отчетность.

Ключевым принципом МСФО является прозрачность отчетности. Фактически стандарты обязывают хозяйствующих субъектов сообщать о себе всю информацию, которая может быть полезна пользователям. Разве можно говорить, что все организации без исключения, перешедшие на МСФО, в полной мере будут соблюдать эти стандарты, если даже многими бухгалтерами не соблюдаются российские правила составления отчетности. Прежде всего, это вызвано нежеланием руководителей и менеджеров демонстрировать подлинную картину деятельности управляемых ими предприятий. А вторая причина - недостаточная квалификация многих бухгалтеров. Международные стандарты сами по себе едва ли сделают отчетность более честной и прозрачной, они лишь рекомендуют правила отражения событий в учете, но не гарантируют полную адекватность реальности написанного в отчетах.

В последнее время в нашей стране появилось много новых положений по бухгалтерскому учету, разработанных с учетом МСФО. Положения стандартов в них значительно упрощаются и изменяются с учетом российской специфики и национальных традиций. Сложность в данном случае заключается в том, что международные стандарты время от времени обновляются. На XVI Всемирном Конгрессе бухгалтеров было объявлено об изменении всего комплекта международных стандартов с 2005 года. Предполагается значительное уменьшение объема стандартов и изложение только основных принципов и базовых правил. Важным организационно - техническим вопросом применения МСФО в российских организациях является вопрос о плане счетов для ведения учета по международным стандартам. Действующий план счетов предназначен для ведения учета по российским ПБУ и не отвечает потребностям организации при ведении учета в соответствии с МСФО. Поэтому необходимо утвердить новый план счетов, который обеспечит применение МСФО, и применять его должны будут те организации, которые переводят свой бухгалтерский учет на международные стандарты.

Применение МСФО в России представляется весьма проблематичным в связи с применением учета по справедливой стоимости. На практике использование принципа справедливой стоимости приведет к тому, что стоимость активов возрастет в несколько раз по сравнению с их стоимостью, оцененной по действующим правилам. Ежегодная переоценка потребует немалых затрат на наем оценщиков, которых к тому же еще надо подготовить и обучить методам оценки по справедливой стоимости.

Применению МСФО препятствует политика налоговых органов в отношении бухгалтерского учета и отчетности. Какие бы решения в отношении применения МСФО ни принимались, организации вынуждены постоянно оглядываться на налоговые органы, вести учет и составлять бухгалтерскую отчетность по методике, привычной для налогового ведомства. Прежде всего, финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, должна быть нацелена на отражение реальной картины происходящего, а не на минимизацию налогов, к чему тяготеет российская отчетность.

Еще одна проблема, которая не способствует быстрому внедрению международных стандартов - это недостаточное количество заинтересованных потребителей прозрачной финансовой отчетности внутри страны.

Серьезной остается проблема с кадровым обеспечением реформы. Полная неясность заключается в том, кто будет готовить реформу. Для составления отчетности по международным стандартам нужны высококвалифицированные специалисты. А специалистов, знающих МСФО, в России катастрофически и не хватает. К тому же предприятиям, переходящим на МСФО, понадобятся на это значительные денежные средства, а обучение или очень дорого, или отличается поверхностью. А к 2004 г. и даже к 2007 г. качественно обучить или переобучить несколько десятков тысяч бухгалтеров не представляется реальным.

Помимо проблем со специалистами встает вопрос о том, кто будет подтверждать отчетность, подготовленную по международным стандартам. В России наберется всего 10-15 аудиторских фирм, способных качественно провести аудит такой отчетности. Они обладают необходимыми специалистами и опытом работы, но их все равно не хватит для решения столь масштабных задач. К тому же стоимость аудита по международным стандартам нередко близка к стоимости небольшого самолета.

Особую озабоченность вызывает проблема перехода на международные стандарты малых и средних предприятий. Ведь им фактически тоже предлагается к 2010 г. перейти на МСФО. Основная часть стандартов содержит слишком обременительные требования для небольших компаний и предприятий, чьи акции слабо котируются на фондовом рынке.

Сравнивая МСФО и национальные стандарты, специалисты отмечают два критических момента. Первый заключается в относительно равнодушном отношении к стандартам со стороны международных и национальных регуляторов финансовых рынков.

Суть проекта - интенсификация процесса сближения учетных моделей, выражающегося фактически в сближении систем национальных стандартов с МСФО. Но поскольку во многих странах американские бухгалтерские стандарты (US GAAP) рассматриваются как образец международных стандартов, то процесс конвергенции в значительной степени сводится к сближению US GAAP и МСФО.

Вторым критическим моментом в признании МСФО в качестве унифицированных регулятивов является отсутствие подробных интерпретаций, целью которых является показать примеры приложения стандартов к конкретным ситуациям (считается, что по этому параметру наиболее приемлемы американские стандарты).

По данным ежегодного конгресса Европейской бухгалтерской ассоциации, проходившем в апреле в Праге, на сегодняшний день противников МСФО оказывается больше, чем сторонников.

Причин, по которым МСФО относят к стандартам нежизнеспособным, было названо участниками конференции множество. Самая главная причина в том, что у людей разных стран не похожая друг на друга профессиональная подготовка, отличаются культура, традиции и даже сам подход к работе. Индивидуальны законодательство и экономические условия развития.

МСФО созданы на средства Международного банка и, естественно, банк продвигает стандарты в те страны, которые берут у него средства. Утверждение о том, что МСФО открывают дорогу на мировые рынки, в целом, ошибочно: ведь не особенности ведения бухгалтерского учета, а конкурентоспособность продукции играет здесь главенствующую роль. Кроме того, МСФО сейчас - это не единый систематизированный документ, а только куски мозаики, плохо подходящие друг к другу. Стандарты не дают описания всех хозяйственных ситуаций и, следовательно, не отличаются необходимой полнотой.

Так же они не решают проблемы унификации. В большинстве случаев стандарты предусматривают множество альтернативных решений, а это означает, что отчетность нескольких фирм все равно остается несопоставимой.

Проанализировав отрицательные стороны МСФО можно сделать вывод, что переход на международные стандарты - это игра Евросоюза, которая может привести к экономическому кризису в развитых странах (США, Австралии и др.). Как заявили американские эксперты, расчет прибыли по МСФО дает меньшие величины, чем ее расчет по US GAAP. Так или иначе, создатели стандартов, хотят навязать свои взгляды всем странам, проявляя неуважение и к деловым кругам и к бухгалтерской общественности.

Порядок составления отчета о движении денежных средств регулируется МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств". Согласно МСФО 7, компания обязана готовить отчет о движении денежных средств и представлять его в качестве составной части своей финансовой отчетности за каждый период, в котором представлялась финансовая отчетность.

Информация о движении денежных средств полезна при оценке способности компании создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств и позволяет пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств различных компаний. Она также увеличивает сопоставимость отчетности об операционных показателях различных компаний потому, что устраняет влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и событий.

Отчет о движении денежных средств содержит информацию о движении денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности компании, чистом денежном результате от этих видов деятельности, который может быть проверен путем сравнения начального и конечного сальдо денежных средств и их эквивалентов. Жестко регламентированной формы отчета о движении денежных средств не существует, однако рекомендуемая форма имеет следующий вид:

Отчет Ай Си Ай (за год на 31.12)	млн.,£
1	2
Денежные потоки по операционной деятельности
Чистый денежный приток по коммерческим операциям	1651
Отток по экстраординарным обязательствам	(193)
Чистый денежный приток по операционной деятельности	1458
Поступления по инвестициям и финансовым услугам
Проценты и дивиденды полученные	97
Проценты уплаченные	(294)
Дивиденды, выплаченные материнской компанией	(390)
Дивиденды, выплаченные дочерними предприятиями доле меньшинства	(7)
Чистый денежный отток от инвестиций и финансовых услуг		(594)
Налог уплаченный		(286)
Инвестиционная деятельность
Денежные затраты на постоянные активы		(896)
Приобретения и инвестиции в новые постоянные активы		(57)
Выбытия по экстраординарным причинам		372
Другие выбытия		142
Реализация краткосрочных инвестиций и депозитов		5
Чистый денежный отток по инвестиционной деятельности		(434)
Финансовая деятельность
Выпуск обыкновенных акций		19
Чистый рост займов		251
Чистое уменьшение средств по финансовой аренде		(10)
Чистое уменьшение краткосрочных займов		(71)
Чистый денежный приток по финансовой деятельности		189
Увеличение денежных средств и денежных эквивалентов		333

Существует два метода составления отчета о движении денежных средств:

1) прямой метод;

2) косвенный метод.

Различие в использовании этих методов касается раздела операционной деятельности.

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Информация для этого может быть получена:

1) из учетных записей компании;

2) путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов и аналогичных доходов, и расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом следующего:

- изменений в течение периода в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженности;

- других неденежных статей;

- прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

По существу прямой метод представляет собой корректировку каждой статьи отчета о прибылях и убытках, превращающий метод начислений в метод денежных средств.

При использовании косвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки чистой прибыли или убытка с учетом следующего:

- изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода;

- неденежных статей, таких как износ, отчисления, отсроченные налоги, нереализованные прибыли или убытки по операциям с иностранной валютой, нераспределенные прибыли ассоциированных компаний, и доля меньшинства;

- всех прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

Отчет о движении денежных средств, дает полезную пользователям при выяснении вопросов о прибыльности и платежеспособности компании, помогает принять более правильное решение. Для грамотного пользователя этот отчет дает возможность совершить нечто вроде «обзорной экскурсии» по «чековой книжке» компании.

Отчет о движении денежных средств связывает показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств компании. Он содержит данные о потоках денежных средств в трех видах деятельности: инвестиционной, финансовой, текущей.

Инвестиционная деятельность включает в себя предоставление займов и взимание задолженности по займам, а также приобретение и продажу долговых обязательств, финансовых инструментов долевого участия, а также активов, предназначенных для производства продукции и оказания услуг (кроме материалов, которые включаются в состав товарно-материальных запасов). К инвестиционной деятельности не относится приобретение долговых обязательств и инструментов долевого участия в целях перепродажи и их реализация.

Финансовая деятельность включает получение средств от собственников и выплату им доходов на вложенные средства, а также возврат этих средств, получение и погашение займов и плату за другие ресурсы, полученные от кредиторов на условиях долгосрочного кредита.

Текущая деятельность охватывает все сделки и другие события, которые не относятся к сферам инвестиционной и финансовой деятельности. Эти денежные потоки обычно возникают в результате деятельности хозяйственной единицы, направленной на получение прибыли (например, производства товаров или оказания услуг).