4. Анализ прибыли от реализации продукции

Основной составляющий элемент бухгалтерской прибыли принимает форму прибыли от реализации продукции (прибыль от продаж). По­этому в первую очередь анализируют общее изменение прибыли от реализации (табл. 3).

Как следует из табл. 3, снижение прибыли от продаж на 5069 тыс. руб., или 19,4 %, связано с опережающим ростом себестои­мости проданных товаров по сравнению с выручкой (нетто) От прода­жи товаров, значительным увеличением коммерческих и управленче­ских расходов.

Таблица 7.3.

Оценка прибыли от реализации продукции (прибыли от продаж) по акционерному обществу

Наименование показателей	Базовый год	Отчет­ный год	Отклонение (+ или -), тыс. руб.	Отчетный год к базисному, %
1. Выручка (нетто) от продажи товаров	220 799	300 770	+79 971	136,2
2. Себестоимость проданных товаров	181 099	260 186	+79 087	143,7
3. Валовая прибыль	39 700	40 584	+884	102,2
4. Коммерческие расходы	5842	8393	+2551	143,7
5. Управленческие расходы	7789	11191	+3402	143,7
6. Прибыль (убы­ток) от продаж	26 069	21000	-5069	80,6

Если эти затраты в отчетном году выросли бы пропорционально росту объема продаж (в 1,362 раза), то прибыль от продаж увеличи­лась бы:

♦ за счет снижения издержек производства на 13 529 тыс. руб.

(260 186 - 181 099 х 1,362);

♦ за счет сокращения коммерческих и управленческих расходов на 1019 тыс. руб.

(19 584 - 13 631 х 1,362).

Общая сумма прибыли от продаж составила бы 31548 тыс. руб. (21 000 + 13 529 + 1019), что в 1,5 раза (31 548 / 21 000) выше факти­ческой прибыли отчетного года.

Ключевым элементом прибыли от продаж является прибыль от продаж. Она выражает разницу между выручкой (нетто) от продажи товаров и себестоимостью проданных товаров. Алгоритм расчета ва­ловой прибыли (ВП) можно представить в следующем виде:

,

где — конкретный вид реализуемой продукции;

— объем производства продукции вида в натуральном вы­ражении (тонн, штук, м² и т. д.);

Ц i — продажная цена продукции вида , руб.;

— себестоимость единицы продукции вида , руб.;

— количество видов реализуемой продукции ( = 1, 2, 3... ). Исходя из указанного порядка расчета, валовую прибыль форми­руют под влиянием следующих факторов:

♦ объема реализации продукции;

♦ себестоимости реализованных изделий;

♦ продажных цен на реализуемую продукцию;

♦ сдвигов в структуре ассортимента с позиции различий в уровне рентабельности отдельных видов изделий.

Пофакторный анализ валовой прибыли осуществляют по данным Отчета о прибылях и убытках за текущий и базисный периоды (квар­тал, год). При сравнении с планом используют данные финансового плана (бюджета доходов и расходов) и расчетов к нему. Однако этой информации для факторного анализа недостаточно. Она часто несо­поставима, поскольку на выручку (нетто) от продажи товаров влияет уровень, что вытекает из ее расчета за базисный и отчетный периоды:

где В_о и B₁ — выручка от продажи товаров в базисном и отчетном пе­риодах;

и — объем выпуска товаров (изделий) вида в этих пе­риодах;

и — отпускная цена изделия вида в базисном и отчет­ном периодах.

Фактическую себестоимость товаров определяют аналогичным об­разом под воздействием объема реализации и затрат на единицу това­ра (изделия) в соответствующем периоде:

где С_о и C₁ — фактическая себестоимость проданной продукции в ба­зисном и отчетном периодах;

С_i,0 и С_i,1 — себестоимость товара (изделия) вида в базисном и отчетном периодах.

Соответственно и сравнение валовой прибыли, т. е. ВП и ВП₀ бу­дет складываться под влиянием несопоставимых факторов.

Пофакторный анализ валовой прибыли (ВП) традиционно осуще­ствляют с помощью приема элиминирования (методом цепных под­становок). Элиминирование — технический прием анализа, исполь­зуемый для определения влияния отдельных факторов на изучаемое явление. При данном подходе ряд признаков исключают и оставляют главный признак, который служит объектом исследования.

Для определения влияния отдельных факторов на величину необ­ходимо рассчитать следующие дополнительные показатели:

1) выручку от продажи товаров (без косвенных налогов) отчетно­го периода в базисных ценах (В_х), которую вычисляют по фор­муле

;

2) себестоимость проданных товаров отчетного периода в базис­ных затратах на единицу продукции (С_х), которую определяют по формуле

3) базисную валовую прибыль (ВП_Х), рассчитанную исходя из объема и ассортимента проданных товаров, которую определя­ют в виде разницы между выручкой от продажи товаров отчет­ного периода в базисных ценах (В_х) и себестоимостью продан­ных товаров отчетного периода (С_х) в базисных затратах на единицу продукции:

Проиллюстрируем методику расчета влияния отдельных факторов на изменение валовой прибыли (табл. 4).

Индекс изменения выручки от продажи товаров (И_в) в сопостави­мых ценах определяют по формуле

.

Таблица 4.

Исходные данные для факторного анализа валовой прибыли, тыс. руб.

Наименование показателей	Базисный год	Отчетный год		Отклонение отчетного года от базисного
		в базисных ценах и затратах	в фактических продажных ценах
1. Выручка (нетто) от продажи това­ров	(Во) 220 799	(Вх) 247 295	(В1) 300 770	+79971
2. Себестоимость проданных товаров	(Со) 181 099	(Сх) 207 115	(С1) 260 186	+79087
3. Валовая при­быль	(ВП0) 39 700	(ВПх) 40 180	(ВП1) 40 584	+884

Расчет воздействия первого фактора (изменения выручки от про­дажи товаров) можно осуществить двумя способами.

1. В виде разницы между суммой валовой прибыли, пересчитан­ной на индекс изменения выручки от реализации и суммы при­были в базисном периоде, т. е. по формуле

ВП_В = ВП₀  И_в - ВП₀,

где ВП_В — прирост валовой прибыли;

ВП₀ — сумма валовой прибыли в базисном периоде.

2. Путем умножения прироста (снижения индекса изменения вы­ручки от продажи товаров (И_в - 1)) на размер валовой прибы­ли в базисном периоде (ВПо):

ВП_В = ВП_о  (И_в- 1).

Пример

Индекс изменения выручки от продаж товаров равен 1,12 (247295/ /220799). Расчет воздействия фактора изменения выручки от прода­жи товаров:

1. 39700  1,12 - 39700 = 4764 тыс. руб.

2. 39700  (1,12 - 1,0) = 4764 тыс. руб.

В этом примере рост выручки от реализации в отчетном периоде по сравнению с базисным привел к увеличению валовой прибыли на 4764 тыс. руб.

Расчет влияния второго фактора (сдвигов в ассортименте на из­менение валовой прибыли — ВП_А) производят, если присутствуют различия в уровне рентабельности. Рентабельность реализованной продукции для этих целей можно вычислить отношением прибыли к выручке от продажи товаров.

Используют два способа расчета.

При первом способе устанавливают разницу между базисной вало­вой прибылью, рассчитанной исходя из фактического объема и ассор­тимента реализованной продукции, и базисной суммой прибыли, пе­ресчитанной на индекс изменения объема продажи продукции, т. е. по алгоритму:

ВП_А = ВП_х - ВП₀  И_в.

При втором способе расчета влияния сдвигов в ассортименте на валовую прибыль разницу между базисным уровнем рентабельности, вычисленным исходя из фактического объема и ассортимента продук­ции и ее базисным уровнем, умножают на выручку от реализации про­дукции отчетного периода в базисных ценах (с учетом индекса ин­фляции) по формуле:

.

Пример 1

ВП_А = 40180 - (39700  1,12) = 40180 - 44464 = -4284 тыс. руб.

Пример 2

= (0,1625 - 0,18)  247295 = -4284тыс. руб.

В этих двух примерах в отчетном периоде по сравнению с базис­ным имело место падение удельного веса реализованной продукции с более высоким уровнем рентабельности в ее объеме, что привело к уменьшению валовой прибыли на -4284 тыс. руб.

Расчет влияния третьего фактора (колебания себестоимости реа­лизованной продукции) на изменение валовой прибыли (ВП_С) опре­деляют вычитанием из себестоимости продукции отчетного перио­да (С₁) этого показателя, рассчитанного исходя из базисного уровня затрат на единицу продукции (С_х), по формуле:

ВП_С =С₁ - С_х.

Пример

ВП_С = 260186 - 207115 = 53071 тыс. руб.

Следовательно, в результате роста себестоимости продукции валовая прибыль отчетного года снизилась на -53071 тыс. руб.

Расчет влияния четвертого фактора (колебания продажных цен) на изменение валовой прибыли (ВП_ц) устанавливают путем исключения из фактической выручки от продажи товаров (B₁) выручки от фактически реализованной продукции в базисных ценах (В_х):

ВП_ц = В₁ - В_х.

Пример

ВП_ц = 300770 - 247295 = 53475 тыс. руб.

Итак, рост продажных цен на реализованную продукцию обеспе­чил увеличение валовой прибыли на 53475 тыс. руб. Таким образом, совокупное влияние четырех перечисленных факторов привело к рос­ту валовой прибыли отчетного периода по сравнению с базисным на сумму 884 тыс. руб. [(4764) + (-4284) + (-53071) + (53475)].

Результаты факторного анализа целесообразно обобщить в отдельной табл. 5.

Таблица 5.

Сводный расчет влияния факторов на изменение прибыли от продаж

Наименование показателей	Сумма изменений прибыли, тыс. руб.
Общая сумма отклонения прибыли от продаж отчетного периода от базисного (табл. 3), в том числе за счет:	-5069
роста выручки от продажи товаров	4764
уменьшения удельного веса продукции с более высоким уровнем рентабельности	-4284
роста себестоимости проданной продукции	-53071
увеличения отпускных цен на реализованную продукцию	53475
роста коммерческих расходов	-2551
повышения управленческих расходов	-3402