Тема 5. Формы бухгалтерского учета.

5.1.Оборотные ведомости

Учетная информация, отражаемая на счетах синтетического и аналитического учета в течение месяца, оказывается разобщенной по многим счетам. Для того чтобы осуществить принцип тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, на первое число каждого месяца, составляются оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета. Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которую записывают наименования и номера счетов, суммы начального (дебетового или кредитового) сальдо по каждому счету, суммы оборотов по дебету и кредиту за период по каждому счету и выведение конечного сальдо (дебетовое или кредитовое). Период – временной интервал, который может составлять один день, неделю, месяц, квартал и т.д. В оборотную ведомость по счетам синтетического учета записываются все используемые в организации синтетические счета, при этом на каждый счет отводится одна строка. В оборотной ведомости по счетам синтетического учета имеются три пары колонок. В первой колонке по каждому синтетическому счету показывается начальное сальдо, во второй колонке по каждому синтетическому счету показываются обороты по дебету и кредиту счета за период и в третьей колонке по каждому синтетическому счету показывается конечное сальдо. Оборотная ведомость обязательно имеет обозначение периода, за который она составлена, например:

Оборотная ведомость по синтетическим счетам ООО «Звезда» за январь 2007 г.

Порядок составления оборотных ведомостей

1) в бланк оборотной ведомости заносятся наименования рабочих

счетов и сальдо начальное дебетовое или кредитовое;

2) заносятся дебетовые и кредитовые обороты по каждому работающему счету за период;

3) высчитывается сальдо конечное дебетовое или кредитовое по каждому работающему счету;

4) подсчитываются итоги по всем колонкам заполненной оборотной ведомости.

На основании проделанных хозяйственных операций, описанных в сквозной задаче в январе 20ХХ г., составим оборотную ведомость по счетам синтетического учета за указанный период.

Оборотная ведомость по счетам синтетического

учета за январь месяц 20ХХ года

N счета	Наименование синтетических счетов	Сальдо на начало месяца		Оборот за месяц		Сальдо на конец месяца
		дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
01	Основные средства	-	-	200 000	-	200 000	-
02	Амортизация основных средств	-	-	-	5 000	-	5 000
08	Вложения во внеоборотные активы	-	-	200 000	200 000	-	-
10	Материалы	-	-	100 000	50 000	50 000	-
20	Основное производство	-	-	155 000	155 000	-	-
43	Готовая продукция	-	-	155 000	155 000	-	-
51	Расчетный счет	100 000	-	500 000	300 000	300 000	-
60	Расчеты с поставщиками	-	-	300 000	300 000	-	-
62	Расчеты с покупателями	-	-	300 000	-	300 000	-
66	Краткосрочные кредиты	-	-	-	500 000	-	500 000
70	Расчеты с персоналом по оплате туда	-	-		100 000	-	100 000
80	Уставный капитал	-	100 000	-	-	-	100 000
90	Продажи	-	-	300 000	300 000	-	-
99	Прибыли и убытки	-	-	-	145 000	-	145 000
	Итого	100 000	100 000	2210 000	2210 000	850 000	850 000

Если бухгалтерский учет ведется правильно, то в графах оборотной ведомости итог дебетовых сальдо на начало месяца равен итогу кредитовых сальдо на начало месяца, т.е. итог по графе 3 равен итогу по графе 4. Это равенство означает, что сумма актива баланса равна сумме пассива баланса на начало месяца. Итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества организации, а итог кредитовых сальдо - сумму источников образования этого имущества и обязательств организации.

Каждая хозяйственная операция записывается дважды по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковых суммах, это следует из сущности метода двойной записи, поэтому итог дебетовых оборотов по счету за месяц должен быть равен итогу кредитовых оборотов, т.е.данные по графе 5 равны данным по графе 6 по всем синтетическим счетам.

Итог дебетовых конечных сальдо должен быть равен итогу кредитовых конечных сальдо, т.е. итог по графе 7 равен итогу по графе 8, это итоги бухгалтерского баланса на конец месяца. Это равенство означает, что сумма актива баланса равна сумме пассива баланса на конец месяца.

Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам синтетического учета имеет контрольное значение, так как отсутствие указанного равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях.

Оборотные ведомости бывают двух видов:

1) по счетам синтетического учета;

2) по счетам аналитического учета.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета имеют отличие от оборотных ведомостей по счетам синтетического учета. Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляются раздельно к каждому синтетическому счету, по которому ведется аналитический учет. Они составляются по каждой группе аналитических счетов, объединяемых конкретным синтетическим счетом.

В оборотной ведомости по счетам аналитического учета итоги начальных остатков, оборотов и конечных остатков должны быть равны начальному остатку, оборотам и конечному остатку соответствующего синтетического счета.

Они имеют различную форму в зависимости от особенностей объектов аналитического учета. Обычно оборотные ведомости по счетам аналитического учета имеют две формы графления:

1) если объект учета отражается на аналитических счетах только в стоимостном выражении, то оборотные ведомости по этим счетам составляются по такой же форме (суммовая форма), что и оборотные ведомости по счетам синтетического учета, например по счетам учета расчетов;

2) если объект учета отражается на аналитических счетах не только в стоимостном выражении, но и в натуральном или трудовом измерителе, то показатели оборотных ведомостей по таким счетам приводятся также в денежном, натуральном или трудовом измерителе (количественно - суммовая форма или товарно - материальная форма), например по счетам учета товарно - материальных ценностей.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета - это свод оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, открытым к данному синтетическому счету.

Форма графления по первому способу представлена в оборотной ведомости по счетам аналитического учета к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".