6. 17. Методика расчета и факторного анализа прибыли до налогообложения

ПБУ №18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» установило тождество прибыли до налогообложения и бухгалтерской прибыли (БП), которая представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учёта всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации».

Прибыль до налогообложения (ПДН), рассчитывается путем увеличения прибыли от продаж на операционные и внереализационные дохо­ды и уменьшения ее на операционные и внереализационные расходы.

Бухгалтерская прибыль является абсолютным обобщающим показа­телем эффективности предпринимательской деятельности предприятия.

Рост бухгалтерской прибыли определяет потенциальную возмож­ность повышения деловой активности, уровня рентабельности и эффек­тивности бизнеса в целом, укрепления финансовой устойчивости.

Порядок формирования бухгалтерской прибыли регламентируется целым рядом нормативных, актов, наиболее значимыми из которых явля­ются:

► ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», введенное в действие приказом МФ РФ от 06.07.1999 г. №43н;

► ПБУ 6/01 «Учет основных средств», введенное в действие прика­зом МФ РФ от 30.03.2001 г. №26н;

► ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», введенное в действие приказом МФ РФ от 25.10.1998 г. №56н;

► ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», вве­денное в действие приказом МФ РФ от 28.1 1.2001 г. №96н;

► ПБУ 9/99 «Доходы организации», введенное в действие приказом МФ РФ от 06.05. 1999 г. №32н;

► ПБУ 10/99 «Расходы организации», введенное в действие прика­зом МФ РФ от 06.05.1999 г. №33н;

► ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», введенное в дейст­вие приказом МФ РФ от 16.10.2000 г. №92н;

► ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», введенное в действие приказом МФ РФ от 02.08.2001 г. №60н;

► ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», введенное в действие прика­зом МФ РФ от 19.11.2002 г. №115н;

► ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», введенное в действие приказом МФ РФ от 19.11.2002 г. №114н;

► ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», введенное в действие приказом МФ РФ от 10.12.2002 г. №126н;

Приказ МФ РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

Информационной базой факторного анализа прибы­ли до налогообложения для внешнего пользователя выступают показатели формы №2 бухгал­терской отчетности. При внутреннем анализе кроме бухгалтерской отчет­ности используются данные синтетического и аналитического учета по следующим счетам:

► 20 – «Основное производство»;

► 26 - «Общехозяйственные расходы»;

► 41 - «Товары»;

► 43 - «Готовая продукция»;

► 44 - «Расходы на продажу»;

► 90 - «Продажи»;

► 91 - «Прочие доходы и расходы»;

► 99 - «Прибыли и убытки» и др.

Факторный анализ прибыли до налогообложения принято производить на основе модели ее формирования.

При построении такой модели следует учитывать, что бухгалтер­ская прибыль включает в себя ряд элементов (слагаемых), а именно:

► прибыль от продаж (П);

► операционный финансовый результат (ОФР), который определяет­ся как разница между операционными доходами (ОД) и операционными расходами (ОР);

► внереализационный финансовый результат (ВФР), который определяется как разница между внереализационными доходами (ВД) и вне­реализационными расходами (ВР).

Отсюда модель формирования прибыли до налогообложения можно пред­ставить в следующем виде:

НДН=П+ОФР+ВФР

или:

ПДН= П+ОД-ОР+ВД-ВР, (1)

где ОД-ОР=ОФР; ВД-ВР=ВФР.

Отметим, что операционный финансовый результат в форме № 2

► приведен в разрезе ряда элементов, а именно:

► проценты к получению (ПКП);

► проценты к уплате (ПКУ);

► доходы от участия в других организациях (ДУ);

► прочие операционные доходы (ПОД); прочие операционные расходы (ПОР).

Следовательно, при необходимости более детального изучения прибыли до налогообложения модель ее формирования может быть соответствую­щим образом расширена:

БП=П+ПКП+ДУ+ПОД-ПКУ-ПОР+ВД-ВР, (2)

где ПКП+ДУ+ПОД=ОД;

ПКУ+ПОР=ОР.

Информация, содержащаяся в форме №2, позволяет представить модель формирования бухгалтерской прибыли в еще более детализиро­ванном виде, а именно:

БП=В-С-КР-УР+ПКП+ДУ+ПОД-ПКУ-ПОР+ВД-ВР, (3)

где В-С=ВП;

В-С-КР-УР=П.

Любая из рассмотренных выше аддитивных моделей в зависимости от поставленных задач может быть использована при факторном анализе бухгалтерской прибыли.

В процессе факторного анализа бухгалтерской прибыли использует­ся прием сравнения. В качестве базы сравнения выступают отчетные зна­чения слагаемых бухгалтерской прибыли за аналогичный предшествую­щий период или их размер, предусмотренный в плане.

Изменение бухгалтерской прибыли в динамике (или по сравнению с планом) представляет результат изменений каждого фактора-слагаемого, предусмотренного в используемой модели. Так, например, в соответствии с вышеуказанной моделью, наиболее часто используемой в практических расчетах, изменение бухгалтерской прибыли есть следствие:

ДПДН=ДП+ДПКП+ДДУ+ДПОД-ДПКУ-ДПОР+ДВД-ДВР, (3)

где: Д - изменение.

Дальнейший анализ бухгалтерской прибыли должен быть направлен на изучение причин изменения каждого ее фактора-слагаемого. По резуль­татам анализа осуществляется расчет резервов роста прибыли и принимаются управленческие решения, направленные на мобилизацию выявлен­ных резервов.