1. Материалы от поставщика поступили, а расчетные* документы – нет.

(*под расчетными документами обычно понимают банковские документы по списанию и зачислению денежных средств с одного счета на другой в банках: платежные поручения, платежные требования и т.п.. Исходя из этого вместо термина «расчетные документы» следует употреблять термин «сопроводительные документы» поставщиков, которыми оформляется отпуск ценностей: счет, накладная, товарно-транспортная накладная и др.)

В этом случае возникает так называемая неотфактурованная поставка. Неотфактурованными поставками считаются поступившие в организацию материальные ценности, на которые отсутствуют расчетные (сопроводительные документы) поставщиков.

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов и приходуются по счетам учета материальных запасов по принятым в организации учетным ценам. Если в качестве учетных цен используется фактическая себестоимость, то материальные запасы приходуются по рыночным ценам. Суммы НДС отдельно не выделяются, пока не будут получены документы от поставщика.

При поступлении расчетных документов от поставщика в том же году, в котором поступила неотфактурованная поставка, или в следующем году, но до представления годовой отчетности учетная цена МПЗ корректируется с учетом поступивших документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком. Также возможен вариант, когда ранее сделанная запись сторнируется и делается новая на фактическую стоимость поступивших материальных ценностей.

Если расчетные документы от поставщика поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

• Учетная стоимость материалов не корректируется;

• НДС принимается к учету в установленном порядке;

• Задолженность перед поставщиком уточняется, при этом образовавшиеся разницы считаются прибылью (убытком) прошлых лет, выявленными в отчетном году.

Записи по дебету счета 10 (вариант 1) или счета 15 (вариант 2) и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производят независимо от того, когда материалы поступили в организацию – до или после получения расчетных документов поставщика.

2. Счета поставщиков акцептованы, но материалы до конца месяца не поступили. В этом случае они учитываются как находящиеся в пути.

Если к организации перешло право собственности на отгруженные ценности, то стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» без оприходования этих ценностей на склад (вариант 1). При поступлении ценностей вначале делается сторнировочная запись по дебету и кредиту тех счетов и одновременно отражается их фактическое оприходование.

Если учетной политикой предусмотрено использование счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (вариант 2) , то записи по счету 10 «Материалы» не делаются, так как в этом случае материалы в пути выявляются непосредственно на счете 15 как его остаток на конец месяца.