4.2 Учет поступления материалов

В зависимости от роли, которую играют материалы в производстве продукции ( работ, услуг), они подразделяются на группы: сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальная оснастка и специальная одежда.

Оценка материалов по фактической себестоимости их приобретения

Расходы по приобретению материалов, используемых на изготовление и продажу продукции (работ, услуг), относятся к расходам по обычным видам деятельности. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

Все расходы, связанные с формированием фактической себестоимости материалов, приобретенных за плату, можно сгруппировать следующим образом:

• Стоимость материалов по договорным ценам;

• Транспортно – заготовительные расходы;

• Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Транспортно – заготовительные расходы (ТЗР) – это затраты организации, непосредственно связанные с заготовлением и доставкой материалов в организацию.

В состав ТЗР входят:

• Расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировка;

• Расходы по содержанию заготовительно – складского аппарата предприятия, организованного в местах заготовления (закупки) материалов, включая расходы на оплату труда работников и отчисления на социальные нужды;

• Плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на пристанях;

• Плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

• Расходы на командировки работников, связанных с непосредственным заготовлением (закупкой) материалов и сопровождение их в организацию;

• Комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и иным посредническим организациям;

• Стоимость недостачи, порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли и другие расходы.

Транспортно – заготовительные расходы принимаются к учету путем:

• Отнесения ТЗР на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика;

• Отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

Непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материалов на счете 10 «Материалы».

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

ТЗР учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов. Если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случае невозможности их отнесения к конкретным группам материалов, допускается вести их учет в целом по субсчету к счету 10 «Материалы» или счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Учетные цены и отклонения от них

На практике при организации учета материалов для уменьшения трудоемкости учетных операций используются учетные цены, в качестве которых могут быть:

• Договорные цены;

• Фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца или отчетного периода;

• Планово – расчетные цены;

• Средняя цена группы.

Если в качестве учетных цен используются договорные цены, то все другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются в составе ТЗР.

Планово – расчетные цены разрабатываются организацией применительно к уровню фактической себестоимости, поэтому, как правило, они включают помимо договорной цены также плановые расходы на приобретение и доставку материалов. В этом случае разница между фактической себестоимостью и учетной ценой учитывается в качестве отклонения.

ТЗР или отклонения в стоимости материалов, относящихся к материалам, израсходованным на производственные или иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов.

Списание ТЗР или отклонений по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов на основе рассчитанного процента ТЗР или отклонений:

П= (Тн + Тп)/(Мн +Мп)* 100, где

П – процент ТЗР или отклонений;

Тн – величина ТЗР или отклонений на начало месяца (отчетного периода);

Тп – сумма ТЗР или отклонений за месяц (отчетный период);

Мн – остаток материалов на начало месяца (отчетного периода);

Мп – сумма поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода).

Соответствующим образом корректируется величина остатка материалов.

Условный расчет распределения отклонений и ТЗР приведен в приложении 3 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету МПЗ.

Варианты учета материалов на счетах бухгалтерского учета

Учет материалов в зависимости от принятой организацией учетной политики может быть организован по разным схемам.

Вариант 1: используется счет 10 «Материалы», на котором учет ведется по фактической себестоимости. Оприходование материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту различных счетов 60,70,76 и др. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности.

Фактический расход материалов на производственные или другие хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета для учета, например, транспортно – заготовительных или иных расходов, связанных с приобретением и заготовлением материалов.

Бухгалтерские записи по варианту 1 представлены в таб. 4.1.

Таблица 4.1.

Корреспонденция счетов по учету поступления материалов по варианту 1

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Поступление материалов от поставщиков:
Акцептованы счета поставщиков	10	60
Учтен НДС	19 – 3	60
Транспортные и прочие расходы	10	60
Учтен НДС	19 – 3	60
Начислена заработная плата за погрузочно-разгрузочные работы	10	70
Произведены начисления на заработную плату грузчиков (ЕСН и другие)	10	69
Оплачены счета поставщиков, транспортной организации	60	51
Отражена суммовая разница, возникшая после принятия материалов к учету:
Отрицательная НДС	91 – 2	60
	19	60
Положительная НДС	60	91 – 1
	19 сторно	60 сторно
2. Поступление материалов за счет сумм, выданных под отчет:
Оприходованы материалы	10	71
Учтен НДС	19 – 3	71
3. Поступление материалов в результате ликвидации основных средств и излишков, выявленных при инвентаризации	10	91 – 1
4. Поступление материалов безвозмездно (по договору дарения):
Оприходованы материалы по текущей рыночной стоимости	10	98 – 2
Отражены расходы по доставке у принимающей стороны	10	60
Учтен НДС	19	60
По мере списания материалов на счета учета затрат	98 – 2	91 – 1
5. Поступление материалов как вклад в уставный капитал	10	75 – 1
6. Поступление материалов по договору мены
Поступили материалы по договору мены*	002
Выставлен счет на договорную стоимость отгруженной продукции с НДС	62	90 – 1
Начислен НДС	90 – 3	68
Списана себестоимость продаж	90 – 2	43
Выявлена прибыль от продаж	90 – 9	99
Списаны с забалансового счета материалы, поступившие по договору мены		002
Оприходованы поступившие материалы по договору	10	60
Учтен НДС	19 – 3	60
Произведен зачет по договору мены	60	62
Зачтен НДС (налоговый вычет)	68	19 – 3

* Рассматривается вариант обмена готовой продукции на материалы. Обмениваемая продукция признается равноценной. Организация получает материала до отгрузки готовой продукции.

Вариант 2: используются счета 10 «Материалы»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится фактическая себестоимость МПЗ, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков и другие документы, подтверждающие расходы на приобретение (заготовление) материалов.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражаются записью по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетным ценам, а разницу между фактической себестоимостью приобретения и учетными ценами относят на счет 16 « Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

Д – т сч. 16, К – т сч. 15 – если фактическая себестоимость больше учетной цены;

Д – т сч. 15, К – т сч. 16 – если фактическая себестоимость меньше учетной цены.

Израсходованные или проданные материалы списывают на соответствующие счета с кредита счета 10 «Материалы» по учетным ценам.

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам списываются (сторнируются – при отрицательной разнице) с кредита счета 16 в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. Порядок списания устанавливается организацией; одним из вариантов может быть, например, списание пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам МПЗ с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Учет неотфактурованных поставок и материалов в пути

Преобладающим способом приобретения материалов является поступление от поставщиков. При этом могут возникнуть различные ситуации.