11.3. Облік операцій з оперативного лізингу
Відображення операцій лізингодавцем. Облік основних засобів і нематеріальних активів, переданих в оперативний лізинг, ведеться лізингодавцем на окремому аналітичному рахунку «Оперативний лізинг (оренда)» балансових рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби». При цьому здійснюються такі проведення:
Д-т 4300 «Нематеріальні активи», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)»;
Д-т 4400 «Основні засоби», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)»;
Д-т 4309 «Знос нематеріальних активів», аналітичний рахунок «Власні основні засоби»;
Д-т 4409 «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Власні основні засоби».
К-т 4300 «Нематеріальні активи», аналітичний рахунок «Власні нематеріальні активи»;
К-т 4400 «Основні засоби», аналітичний рахунок «Власні основні засоби»; 4309 «Знос нематеріальних активів», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)»;
К-т 4409 «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)».
Лізингодавець протягом строку лізингу (оренди) нараховує амортизацію за активами, переданими в оперативний лізинг. В обліку цій операції відповідає запис:
Д-т 7423 «Амортизація», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)»,
К-т 4309 «Знос нематеріальних активів», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)»;
К-т 4409 «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)».
Лізингодавець здійснює нарахування лізингових (орендних) платежів, які обліковуються на рахунку 3578 «Інші нараховані доходи», що відображається записом Д-т рахунка 3578 «Інші нараховані доходи», К-т рахунка 6395 «Доходи від оперативного лізингу (оренди). На суму отриманих лізингових (орендних) платежів лізингодавець здійснює таке проведення:
Д-т 1200 «Кореспондентський рахунок»;
Д-т 1001 «Рахунок готівкових коштів»;
К-т 3578 «Інші нараховані доходи».
Основні засоби та нематеріальні активи, повернені лізинго- отримувачем, лізингодавець відображає записом:
Д-т 4300 «Нематеріальні активи», аналітичний рахунок «Власні нематеріальні активи»;
Д-т 4400 «Основні засоби», аналітичний рахунок «Власні основні засоби»,
К-т 4300 «Нематеріальні активи», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)»;
К-т 4400 «Основні засоби», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)»,
одночасно
Д-т 4309 «Знос нематеріальних активів», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)»;
Д-т 4409 «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг»;
К-т 4309 «Знос нематеріальних активів», аналітичний рахунок «Власні основні засоби»;
К-т 4409 «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Власні основні засоби».
Відображення операцій лізингоотримувачем. Прийняті в оперативний лізинг основні засоби на підставі акта приймання-передавання обліковуються лізингоотримувачем на позабалансовому рахунку 9840 «Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)» за балансовою вартістю лізингодавця, яка зазначається в угоді з оперативного лізингу. При цьому виконується проведення:
Д-т 9840 «Основні засоби та нематеріальні активи, що при- йняті в оперативний лізинг (оренду)»,
К-т 9910 «Контррахунки» (для рахунків розділів 96—98).
До акта приймання-передавання орендованих основних засобів додається копія інвентарної картки з обліку основних засобів. Отримані картки зберігаються бухгалтерією лізингоотримувача окремо. Прийняті в оперативний лізинг основні засоби лізингоотримувач обліковує за інвентарними номерами лізингодавця.
Прийняті в оперативний лізинг не цілі об’єкти основних засобів, а їх частини (наприклад, частина приміщення), опри- бутковуються в частині вартості на рахунку 9840 «Основ- ні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оператив- ний лізинг (оренду)». За зміни лізингових платежів (якщо це передбачено угодою) сума відображена рахунком 9840 не змінюється.
Лізингоотримувач нараховує лізингові платежі, які обліковуються за рахунком 3678 «Інші нараховані витрати», через бухгалтерське проведення:
Д-т 7395 «Витрати на оперативний лізинг»;
К-т 3678 «Інші нараховані витрати», а сума сплачених лізингових платежів:
Д-т 3678 «Інші нараховані витрати»;
К-т 1200 «Кореспондентський рахунок»;
К-т 2600 «Поточний рахунок»;
К-т 1001 «Рахунок готівкових коштів».
Якщо лізингоотримувач здійснює добудову, дообладнання, реконструкцію чи капітальний ремонт об’єкта лізингу, то відповідні витрати він ураховує як капітальні вкладення й обліковує їх за paxyнком 4430 «Капітальні вкладення за основними засобами, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)». Після закінчення робіт протягом періоду лізингу витрати враховуються на рахунках 4500 «Інші необоротні матеріальні активи», 9840 «Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)». На завершені капітальні вкладення основних засобів лізингоотримувач нараховує амортизацію.
Амортизація вартості поліпшення об’єкта оперативного лізингу нараховується із застосуванням прямолінійного або виробничого методів. Амортизовані суми поліпшення відображаються на рахунку 4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів», аналітичний рахунок «Інші необоротні матеріальні активи». Процедурі поліпшення об’єкта оперативного лізингу відповідають такі проведення:
попередня оплата:
Д-т 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних основних засобів»;
К-т 1200 «Кореспондентський рахунок»;
К-т 1001 «Рахунок готівкових коштів»;
незавершене поліпшення:
Д-т 4530 «Капітальні інвестиції за основними засобами, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)»;
К-т 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів»;
завершення робіт з поліпшення:
Д-т 4500 «Інші необоротні матеріальні активи», аналітичний рахунок «Інші необоротні матеріальні активи»,
К-т 4530 «Капітальні інвестиції за основними засобами, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)».
Якщо об’єкт оперативного лізингу повертається лізингодавцеві у зв’язку з достроковим припиненням угоди лізингу, а також у зв’язку з неможливістю відокремити створений об’єкт від об’єкта лізингу (оренди), то недоамортизована частина витрат на поліпшення об’єкта лізингу (оренди) відображається на рахунку 7421 «Витрати на утримання основних засобів, що отримані в лізинг (оренду)», через таке проведення:
Д-т 4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів»;
Д-т 7421 «Витрати на утримання основних засобів, що отримані в лізинг (оренду)»,
К-т 4500 «Інші необоротні матеріальні активи», аналітичний рахунок «Інші необоротні матеріальні активи».
Розглянемо приклад.
В
ідповідно
до угоди банк «А» передав банкові «К»
в оперативний лізинг автомобіль на
умовах оперативного лізингу терміном
на 10 років. Вартість автомобіля —
65 000,00 грн. Термін корисного використання
— 15 років. Визначена ліквідаційна
вартість автомобіля — 5000 грн. Угодою
передбачено, що лізингоотримувач може
здійснювати поліпшення автомобіля,
отриманого в лізинг. Лізингодавець
витрат не враховує. Угодою визначена
щорічна лізингова плата у розмірі 24 000
грн. Відобразимо дану операцію оперативного
лізингу в бухгалтерському обліку з
позиції лізингоотримувача та лізингодавця
(табл. 11.4).
Спочатку визначаємо розмір щомісячних платежів:
24 000,00 / 12 = 2000,00 грн.
Розраховуємо суму річних амортизаційних відрахувань:
(65 000 – 5000) / 15 = 4000,00 грн.
Щомісячна сума амортизаційних відрахувань становить:
4000 / 12 = 333,00 грн.
Припустимо, що через рік лізингоотримувач здійснив капітальний ремонт автомобіля. Вартість виконаних робіт 1500,00 грн. Оскільки угодою передбачено, що всі витрати, пов’язані з капітальними вкладеннями, несе лізингоотримувач, лізингодавець лізингову плату не переглядає.
Таблиця 11.4