- •Розділ 11 Облік лізингових операцій
- •11.1. Економічна сутність лізингу
- •11.2. Облік операцій з фінансового лізингу
- •11.2.1. Облік фінансового лізингу на балансі лізингодавця
- •Показники розрахунку лізингових платежів
- •11.2.2. Облік фінансового лізингу на балансі лізингоотримувача
- •Бухгалтерські записи з фінансового лізингу (перший платіж)
- •11.3. Облік операцій з оперативного лізингу
- •Відображення операції оперативного лізингу на балансі лізингодавця та лізингоотримувача
- •Облік операцій за витратами лізингоотримувача
- •11.4. Продаж необоротного активу з укладенням угоди про його одержання продавцем у лізинг (оренду)
11.2. Облік операцій з фінансового лізингу
Активи, що передані у фінансовий лізинг, лізингодавець (банк) обліковує як виданий кредит, а лізингоотримувач відображає на своєму балансі отримані необоротні активи (предмети лізингу) як актив і як зобов’язання. Облікові норми, правила та процедури лізингових операцій визначено Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів комерційних банків України, затвердженою Постановою Правління НБУ № 475 від 11 грудня 2000 р.
11.2.1. Облік фінансового лізингу на балансі лізингодавця
Для розмежування в обліку сум вартості об’єктів лізингу та процентних доходів за передані об’єкти у лізинговій угоді необхідно передбачити розрахунок лізингових платежів на весь термін її дії за формою (табл. 11.1).
Таблиця 11.1
Показники розрахунку лізингових платежів
Дата платежу |
Мінімальна сума лізингових платежів, яка сплачується регулярно |
Фінансові витрати |
Компенсація вартості об’єкта лізингу |
Залишок зобов’язання з лізингу на кінець періоду |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
|
|
|
Певна річ, цей розрахунок якраз і базується на концепції теперішньої вартості грошей.
Важливо також уже на початковій стадії здійснення лізингової операції визначити залишкову вартість об’єкта фінансового лізингу. Саме за цією вартістю об’єкт виключається з балансу лізингодавця, а недоамортизована частина первісної вартості відображається у складі витрат від реалізації необоротних активів.
Процедура списання з балансу необоротних активів за залишковою вартістю супроводжується бухгалтерськими проведеннями:
Д-т 4309 «Знос нематеріальних активів»;
Д-т 4409 «Знос основних засобів»;
Д-т 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів основних засобів»;
К-т 4300 «Нематеріальні активи»;
К-т 4400 «Основні засоби».
Водночас на балансі лізингодавця фіксується фінансовий дохід, що відповідає бухгалтерському запису:
Д-т 1525 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам»;
Д-т 2075 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб’єктам господарської діяльності»;
К-т 6490 «Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів».
Певна річ, передаванню необоротних активів у фінансовий лізинг за первісною вартістю відповідає проведення:
Д-т рахунків 1525, 2075;
К-т рахунків 4300, 4400.
Наведені бухгалтерські проведення узагальнюють основне правило обліку об’єктів лізингу на балансі лізингодавця: лізингодавець відображає наданий у фінансовий лізинг об’єкт у розмірі мінімальних лізингових платежів і негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням фінансового доходу, що підлягає одержанню з визначенням доходу від реалізації необоротних активів.
Різниця між сумою мінімальних лізингових платежів і негарантованої ліквідаційної вартості об’єкта фінансового лізингу та теперішньою його вартістю, що визначена за лізинговою ставкою, є доходом лізингодавця.
Розподіл доходу між звітними періодами протягом строку лізингу здійснюється із застосуванням лізингової ставки процента до залишку кредитної заборгованості лізингоотримувача на початок звітного періоду.
У бухгалтерському обліку виконуються такі проведення:
а) на суму нарахованих лізингових платежів:
Д-т 3578 «Інші нараховані доходи»;
К-т 1525 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам»;
К-т 2075 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб’єктам господарської діяльності»;
б) на суму нарахованого доходу:
Д-т 1528 «Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам»;
Д-т 2078 «Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності»;
К-т 6018 «Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), який наданий іншим банкам»;
К-т 6028 «Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), який наданий суб’єктам господарської діяльності».
На суму отриманих нарахованих доходів за фінансовим лізингом лізингодавець виконує проведення:
Д-т 1200 «Кореспондентський рахунок»;
Д-т 2600 «Поточний рахунок»;
Д-т 1001 «Рахунок готівкових коштів»;
К-т 1528 «Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам»;
К-т 2078 «Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності»;
К-т 3578 «Інші нараховані доходи».
Не сплачені в установлений термін нараховані доходи за фінансовим лізингом лізингодавець обліковує на рахунках 1529 «Прострочені нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам», 2079 «Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності», що відповідає бухгалтерському проведенню:
Д-т 1529 «Прострочені нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам»;
Д-т 2079 «Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності»;
К-т 1528 «Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам»;
К-т 2078 «Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності».
Доходи за фінансовим лізингом, сумнівні до отримання, списуються з рахунків нарахованих прострочених доходів і обліковуються на позабалансових рахунках 9600 «Не сплачені банками доходи», 9601 «Не сплачені клієнтами доходи».
Виконуючи процедури відображення в обліку записів за лізинговими операціями, слід керуватися «Правилами бухгалтерського обліку процентних та комісійних доходів і витрат банків» (постанова Правління НБУ від 18 червня 2003 р. за № 255).
Якщо за умовами угоди об’єкт фінансового лізингу повертається лізингодавцеві, то на суму негарантованої ліквідаційної вартості здійснюється проведення:
Д-т 4300 «Нематеріальні активи»;
Д-т 4400 «Основні засоби»;
К-т 3578 «Інші нараховані доходи».