2.4 Внутренний контроль и система мер по разграничению риска хозяйственной деятельности

Предпринимательская деятельность неразрывно связана с неопределённостью и риском, поскольку все участники рыночных отношений стремятся к собственной выгоде, и неправильно принятое хозяйственное решение может привести к негативным результатам.

Под риском в экономике понимается возможность наступления различных событий (потеря материальных и денежных средств), которые могут оказать отрицательное влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятия и привести к убыткам, являющимся определяющим условием прекращения деятельности предприятия. Под внутрихозяйственным риском (чистым риском) понимается субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в данных бухгалтерского счёта, статья баланса, однотипных группах хозяйственных операций и отчётности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля. Внутрихозяйственный риск может быть низким, средним и высоким.

Концептуальные основы управления рисками организации должны быть разработаны таким образом, чтобы оказать влияние в достижении следующих целей организации:

1) стратегические цели – цели высокого уровня, соотнесённые с миссией организации;

2) операционные цели – эффективное и результативное использование ресурсов;

3) цели в области подготовки отчётности – её достоверность;

4) цели в области соблюдения законодательства – его соблюдение.

Выделяют следующие компоненты управления рисками организации:

1) внутренняя среда;

2) постановка целей;

3) определение событий;

4) оценка рисков;

5) реагирование на риск (уклонение, принятие, сокращение или перераспределение);

6) средства контроля;

7) информация и коммуникация;

8) мониторинг.

На этапе планирования финансовый контролёр должен дать внутрихозяйственному риску оценку, используя своё профессиональное суждение, а также принимая во внимание:

1) особенности текущего экономического положения отрасли, в которой функционирует экономический субъект;

2) специфические особенности деятельности экономического субъекта;

3) возможность контроля за деятельностью экономического субъекта со стороны его собственников;

4) честность руководства экономического субъекта;

5) опыт и квалификацию работников экономического субъекта, ответственных за составление отчётности;

6) возможность наличия внешнего давления на руководство и персонал экономического субъекта с целью достижения определённых показателей бухгалтерской отчётности.

К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений и возникновению риска, относят:

- наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;

- изменения в практике договорных отношений или в учётной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;

- наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам и т. д.

К факторам, способствующим появлению искажений, относится также состояние экономики страны в целом и её отдельных отраслей – кризис, депрессия или подъём.

Выделяют следующую систему мер по разграничению риска хозяйственной деятельности экономического субъекта:

1) создание атмосферы делового контроля через создание условий и правил организации труда, планирования, бухгалтерского учёта и последующего контроля;

2) организационное построение структурных подразделений предприятия, которое исключит нерентабельную деятельность подразделений;

3) организация бухгалтерского учёта, сориентированная как на внешних пользователей, так и на внутренние потребности;

4) создание резервов сомнительных долгов и резерва под обесценение вложений в ценные бумаги;

5) функционирование системы управления персоналом должно сочетать материальную ответственность должностных лиц и материальное стимулирование лучшей работы;

6) ограничение перечня должностных лиц, имеющих право выдачи разрешений на осуществление хозяйственных операций или какие-либо виды деятельность, расходование денежных и материальных средств;

7) постоянное совершенствование планирования с участием всего персонала предприятия, рациональная организация производства и эффективного использования материальных и трудовых ресурсов;

8) создание условий исключения утечки информации, составляющей коммерческую, организационную и технологическую тайну;

9) ограничение доступа работников предприятия к информации, имеющей коммерческую тайну, а также к материальным и денежным средствам;

10) обеспечение сохранности денежных и материальных средств путём создания технических условий для их сохранности и обеспечение предприятия складскими и производственными помещениями и оборудованием, организация проходных и контроль за вывозом и ввозом материальных ценностей;

11) кадровая работа с персоналом, особенно с материально ответственными лицами и руководителями;

12) организация работы с конфиденциальными документами и доступа к работе с конфиденциальной информацией, накопленной на предприятии;

13) разработка и обоснование внутрифирменных документов, обеспечивающих результативную деятельность всех подразделений предприятия и экономическую безопасность;

14) организация пропускного режима;

15) проведение служебных расследований по каждому случаю материального ущерба;

16) контроль за заключаемыми договорами на предмет благонадёжности клиентов;

17) организация взаимоотношений с правоохранительными органами в целях разработки необходимой правовой базы, систем охраны и т. д.

Одним из самых действенных факторов реализации вышеуказанных мер и снижения внутрихозяйственных рисков является эффективная организация и функционирование системы внутреннего контроля. Именно внутренние аудиторы проверяют бухгалтерскую и оперативную информацию, внутреннюю отчётность, организацию документооборота, соблюдение законов и других нормативных актов, деятельность различных звеньев управления и т. д.

Ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля на предприятии несёт руководство. В соответствии с Федеральными законами «Об обществах с ограниченной ответственностью» и «Об акционерных обществах» в составе обществ организуется ревизионная комиссия или ревизор, который выполняет специфическую функцию управления – контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества, так называемый внутренний аудит. Кроме того, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» предприятие обязано принять учётную политику, в составе которой утверждается порядок контроля за хозяйственными операциями. Любые лица, занимающие должности в органах управления предприятия, и иные работники обязаны предоставлять внутреннему аудитору документы о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудитора» внешний аудитор обязан изучить и оценить систему внутреннего контроля, контрольную среду и отдельные средства контроля в целях гарантии достоверности отражённой в отчётности информации о финансовом положении предприятия. Результаты проведённой оценки риска средств контроля внешний аудитор должен отразить в общем плане аудита, а уточняющие оценки - в рабочей документации по проверке.

Вместе с тем организация и осуществление внутрихозяйственного контроля не является гарантией отсутствия на предприятии искажений и ошибок при совершении хозяйственных операций и их документального оформления, а также сохранности собственности. В этой связи необходимо отметить следующие типичные ошибки в организации системы внутреннего контроля:

1) контроль «по случаю»;

2) тотальный контроль;

3) скрытый контроль;

4) контроль любимого участка;

5) контроль-проформа;

6) контроль из-за недоверия;

7) контроль без обратной связи;

8) поверхностный контроль;

9) нестандартный контроль.