5. Аудиторський висновок при виконанні завдань з аудиту спеціального призначення.

Виконання завдань з аудиту спеціального призначення регулюється МСА 800 "Аудиторський висновок при виконанні завдань з аудиту спеціального призначення".

До завдань з аудиту спеціального призначення відносяться завдання з аудиту:

• повного пакету фінансових звітів, складених відповідно до іншої всеохопної основи бухгалтерського обліку;

• компоненту повного пакету фінансових звітів загального або спеціального призначення, наприклад, окремого фінансового звіту, конкретних рахунків, елементів рахунків або статей у фінансовому звіті

• виконання контрактних угод;

• узагальнених фінансових звітів.

Перед тим, як почати виконувати аудиторське завдання спеціального призначення, аудитор повинен переконатись, що угода із замовником визначає точний характер завдання, а також форму і зміст висновку, який буде наданий.

Плануючи аудиторську роботу, аудитор повинен чітко розуміти мету використання інформації, що міститься у висновку, а також те, хто, ймовірно користуватиметься цією інформацією. Щоб уникнути використання аудиторського висновку в непередбачених цілях, аудитор може зазначити у висновку, з якою метою він надається, і викласти будь-які обмеження щодо його розповсюдження та використання.

Аудиторський висновок при виконанні завдань з аудиту спеціального призначення має стандартну структуру (за винятком висновку про узагальнені фінансові звіти).

В аудиторському висновку доцільно зазначити мету, з якою він надається та обмеження щодо його розповсюдження та використання (для уникнення використання його в непередбачених цілях).

Згідно МСА 800 за наслідками виконання завдання з аудиту спеціального призначення аудитор виказує впевненість у формі аудиторського висновку:

Аудиторський висновок	Текст висновку
щодо фінансових звітів, складених відповідно до всеохопної основи бухгалтерського обліку, іншої, ніж Міжнародні чи національні стандарти бухгалтерського обліку	На нашу думку, звіт про надходження і виплату грошових коштів справедливо й достовірно відображає (або подає достовірно, в усіх суттєвих аспектах) отримані доходи й понесені витрати ВАТ "Надія" станом на 31 грудня 2006 р., результат його діяльності та рух грошових коштів за 2006 р. згідно з касовим методом обліку надходжень і витрат, описаним в Примітці 4.
щодо компонентів фінансових звітів	На нашу думку, реєстр заборгованості за заробітною платою справедливо й достовірно відображає (або подає достовірно, в усіх суттєвих аспектах) стан розрахунків з працівниками по заробітній платі ВАТ "Надія" станом на 31.12.2006 р., відповідно до (зазначити відповідні національні стандарти або зробити посилання на Міжнародні стандарти фінансової звітності чи на будь – яку іншу описану основу бухгалтерського обліку).
щодо виконання контрактних угод	На нашу думку, ВАТ "Надія" в усіх суттєвих аспектах виконала кредитний договір від 02.04.2006 р. №4589, укладений з КБ "Приватбанк" щодо дотримання принципів бухгалтерського обліку і фінансової звітності, станом на 31 грудня 2006 р.
щодо узагальнених фінансових звітів	Ми провели аудиторську перевірку фінансової звітності ВАТ "Надія" за рік, що закінчився 31.12.2006 р. на підставі якої у відповідності з Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку складено "Узагальнену фінансову звітність, підготовлена на підставі перевіреної аудиторами фінансової звітності за рік, що закінчився 31.12.2006 р." (далі по тексту узагальнена фінансова звітність). В висновку незалежного аудитора від 12.04.2007 р. нами була висловлена безумовно – позитивна думка щодо фінансової звітності ВАТ "Надія", на підставі якої складена узагальнена фінансова звітність. На нашу думку, інформація, що міститься в узагальненій фінансовій звітності, що додається до цього аудиторського висновку відповідає інформації в перевіреній аудиторами первинній фінансовій звітності. Для кращого розуміння фінансового стану ВАТ "Надія", результатів його діяльності за 2006 р. та обсягу аудиту узагальнену фінансову звітність слід читати разом з фінансовою звітністю, на підставі якої її складено і нашим аудиторським висновком щодо неї.

Узагальнені фінансові звіти – це звіти, які узагальнюють перевірені аудитором річні фінансові звіти, для інформування груп користувачів, зацікавлених лише в основній інформації про фінансовий стан суб’єкта господарювання і результати його діяльності.

При складанні аудиторського висновку необхідно звернути увагу:

1. Аудитор може надавати висновок щодо узагальнених фінансових звітів тільки після того, як він висловив думку щодо пакету фінансових звітів, на підставі яких складені узагальнені звіти.

2. Такі формулювання, як "справедливо й достовірно відображають" або "представляють достовірно, в усіх суттєвих аспектах", не використовуються аудитором при висловленні думки щодо узагальнених фінансових звітів, так як вони не містять усієї інформації, що її вимагає концептуальна основа фінансової звітності для підготовки річних фінансових звітів, що перевіряються аудитором.

3. Якщо аудитор надав модифікований висновок щодо первинних фінансових звітів, але впевнений в узагальнених фінансових звітів, то в аудиторському висновку слід зазначити, що узагальнені фінансові звіти не суперечать первинним фінансовим звітам, вони складені на підставі фінансових звітів щодо яких надано модифікований аудиторський висновок.

4. Констатувати у висновку, що узагальнені звіти слід читати разом з фінансовими звітами та аудиторським висновком щодо них.

Приклад тексту аудиторського висновку:

Ми провели аудиторську перевірку фінансової звітності ВАТ "Надія" за рік, що закінчився 31.12.2006 р. на підставі якої у відповідності з Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку складено "Узагальнену фінансову звітність, підготовлена на підставі перевіреної аудиторами фінансової звітності за рік, що закінчився 31.12.2006 р." (далі по тексту узагальнена фінансова звітність). В висновку незалежного аудитора від 12.04.2007 р. нами була висловлена безумовно – позитивна думка щодо фінансової звітності ВАТ "Надія", на підставі якої складена узагальнена фінансова звітність.

На нашу думку, інформація, що міститься в узагальненій фінансовій звітності, що додається до цього аудиторського висновку відповідає інформації в перевіреній аудиторами первинній фінансовій звітності.

Для кращого розуміння фінансового стану ВАТ "Надія", результатів його діяльності за 2006 р. та обсягу аудиту узагальнену фінансову звітність слід читати разом з фінансовою звітністю, на підставі якої її складено і нашим аудиторським висновком щодо неї.

Компоненти фінансових звітів – приклади:

• окремий фінансовий звіт (або баланс, або звіт про власний капітал, або звіт про фінансові результати та звіт про рух грошових коштів);

• окремий "елемент" фінансового звіту (кредиторська заборгованість, основні засоби, нарахування дивідендів, податки та збори).

При складанні аудиторського висновку необхідно звернути увагу:

1. До аудиторського висновку стосовно компонента фінансових звітів слід включити твердження, яке вказує на застосовну концептуальну основу фінансової звітності, відповідно до якої цей компонент наданий, або посилання на угод, яка визначає основу бухгалтерського обліку.

2. Аудиторська думка повинна констатувати чи відповідає складений компонент застосовній концептуальній основі фінансової звітності або визначеній основі бухгалтерського обліку в усіх суттєвих аспектах.

3. Висловлюючи негативну думку або відмовляючись від висловлення думки щодо фінансових звітів у цілому, аудитор повинен підготувати висновок щодо компонентів фінансових звітів лише тоді, коли ці компоненти не настільки великі, щоб складати більшу частину фінансових звітів.

Приклад тексту аудиторського висновку:

На нашу думку, реєстр заборгованості за заробітною платою справедливо й достовірно відображає (або подає достовірно, в усіх суттєвих аспектах) стан розрахунків з працівниками по заробітній платі ВАТ "Надія" станом на 31.12.2006 р., відповідно до (зазначити відповідні національні стандарти або зробити посилання на Міжнародні стандарти фінансової звітності чи на будь – яку іншу описану основу бухгалтерського обліку

Виконання контрактних угод – наприклад: договір про випуск облігацій, кредитна угода.

При складанні аудиторського висновку необхідно звернути увагу:

1. Завдання слід виконувати лише тоді, коли аспекти виконання в цілому стосуються питань бухгалтерського обліку й фінансових питань, які не виходять за рамки професійної компетенції аудитора.

2. Якщо окремі питання, котрі є складовою частиною завдання, перебувають поза компетенцією аудитора, аудитор повинен розглянути необхідність використання роботи експерта.

3. У висновку слід зазначити, чи виконав суб'єкт господарювання, на думку аудитора, конкретні контрактні вимоги

4. Аудитору необхідно розглянути чи достатньо розкриті у фінансовій інформації будь – які суттєві тлумачення завдання, на яких вона ґрунтується. В аудиторському висновку можна зробити посилання на примітки до фінансової звітності, що дає опис таких тлумачень

5. Аудиторський висновок має стандартну структуру.

Приклад тексту аудиторського висновку:

На нашу думку, ВАТ "Надія" в усіх суттєвих аспектах виконала кредитний договір від 02.04.2006 р. №4589, укладений з КБ "Приватбанк" щодо дотримання принципів бухгалтерського обліку і фінансової звітності, станом на 31 грудня 2006 р.

Повний пакет фінансових звітів, складених відповідно до всеохопної основи бухгалтерського обліку іншої, ніж міжнародні чи національні стандарти бухгалтерського обліку

"Інші" фінансові звіти - це звіти, підготовлені для конкретних користувачів, а не для загального використання у відповідності до іншої ніж МСФЗ основи.

Інколи фінансові звіти готуються не для задоволення загальних інформаційних потреб широкого кола користувачів, а можуть бути складені для задоволення потреб в інформації конкретних користувачів. Інформаційні потреби таких користувачів визначають концептуальну основу фінансової звітності, яка має бути покладена в основу для підготовки "Іншої" фінансової звітності. Така основа з метою з метою МСА 800 називається "іншою всеохопною основою бухгалтерського обліку".

Фінансові звіти, підготовлені у відповідності до таких концептуальних основ фінансової звітності, можуть виявитись єдиними фінансовими звітами, що їх готує суб’єкт господарювання; за цих обставин вони будуть використовуватись і іншими користувачами окрім тих, для кого й була розроблена дана концептуальна основа фінансової звітності.

Приклади концептуальних основ фінансової звітності, розрахованих на задоволення потреб конкретних користувачів:

• податковий метод обліку для пакету фінансових звітів, що подаються разом з податковою декларацією суб’єкта господарювання;

• касовий метод обліку надходжень і платежів для інформації з грошових потоків, які можуть вимагати від суб’єкта господарювання його кредитори;

• положення про фінансову звітність, ухвалені державним регуляторним органом для пакету фінансових звітів, що подаються в регуляторні органи.

При складанні аудиторського висновку необхідно звернути увагу:

1. До аудиторського висновку слід включити твердження, яке зазначає застосовувану основу бухгалтерського обліку, або слід зробити посилання на примітку до фінансових звітів з такою інформацією.

2. Думка повинна констатувати, чи складено фінансові звіти в усіх суттєвих аспектах відповідно до визначеної основи бухгалтерського обліку.

3. Якщо фінансові звіти, підготовлені відповідно до іншої всеохопної основи обліку, не мають відповідної назви, або якщо основа бухгалтерського обліку невідповідно розкрита, аудитор повинен надати відповідним чином модифікований висновок

Приклад тексту аудиторського висновку:

На нашу думку, звіт про надходження і виплату грошових коштів справедливо й достовірно відображає (або подає достовірно, в усіх суттєвих аспектах) отримані доходи й понесені витрати ВАТ "Надія" станом на 31 грудня 2006 р., результат його діяльності та рух грошових коштів за 2006 р. згідно з касовим методом обліку надходжень і витрат, описаним в Примітці 4.