Компенсация заработной платы в связи с несвоевременной ее выплатой

Законодательная база

Инфляционные процессы, происходящие у нас в стране, приводят к тому, что работник, не получивший вовремя зарплату (доходы), частично «теряет» ее, по­скольку на ту же сумму денег может приобрести меньшее количество товаров и услуг. Поэтому на законодательном уровне (Закон № 108) предусмотрена выплата работодателем компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты.

Со вступлением в силу Закона № 2050 был разработан новый порядок прове­дения компенсации гражданам потери части денежных доходов в связи с наруше­нием сроков их выплаты (Постановление № 159), который распространяется на зарплату, начисленную с 1 января 2001 г. по настоящее время.

Порядок и механизм расчета суммы компенсации

Компенсации подлежат денежные доходы (вместе с суммой индексации), по­лученные гражданами на территории Украины и не имеющие разового характера, а именно:

• заработная плата (денежное обеспечение);

• стипендии;

• социальные выплаты;

• пенсии.

При выплате компенсаций необходимо следовать таким правилам:

1. Компенсация осуществляется в случае задержки выплаты на один и более календарных месяцев.

2. Периодом невыплаты заработной платы (дохода) считается период, начина­ющийся с месяца, следующего за тем, за который выплачивается доход, и закан­чивающийся месяцем, предшествующим тому, в котором выплачиваются задол­женность по зарплате (доходу) и компенсация.

3. Сумма компенсации определяется как произведение начисленной, но не выплаченной заработной платы (дохода) за соответствующий месяц и прироста индекса потребительских цен.

4. Под начисленной зарплатой (доходом) подразумевается сумма чистого до­хода после удержания всех налогов и обязательных платежей, которая выдается работнику на руки.

5. Прирост ИПЦ определяется как произведение месячных ИПЦ за период не­выплаты зарплаты (дохода).

6. Сумма компенсации выплачивается в том же месяце, в котором производит­ся выплата задолженности по заработной плате (доходу) за соответствующий месяц, и относится на тот источник, из которого выплачивается задолженность.

ПРИМЕР

В марте 2012 года предприятие выплатило работнику задолженность по зара­ботной плате за ноябрь и декабрь 2011 года в сумме по 900 грн. Рассчитаем сум­му компенсации.

Чистая заработная плата, подлежащая компенсации, после удержания НДФЛ и социальных взносов составила в ноябре и декабре 755,59 грн. (900 грн. -- 31,5 грн. - 112,91 грн.).

Определяем прирост ИПЦ за период невыплаты зарплаты:

• за ноябрь 2011 года - путем перемножения ИПЦ с декабря 2005 года по февраль 2006 года, т. е. 1,009 х 1,012 х 1,018 х 100 - 100 = 3,9 %;

• за декабрь 2011 года - путем перемножения ИПЦ с января по февраль 2006 года, т. е. 1,012 х 1,018 х 100 - 100 = 3,0 %.

Таким образом, сумма компенсации за ноябрь равна 29,47 грн. (755,59 грн. х х 3,9 %), за декабрь - 22,67 грн. (755,59 грн. х 3,0 %).

Общая сумма компенсации, начисленная и выплачиваемая работнику в марте 2012 года, составит 52,14 грн. (29,47 грн. + 22,67 грн.).

Бухгалтерский учет компенсационных сумм

Суммы начисленной компенсации, как и заработная плата, отражаются по кре­диту субсчета 661 в корреспонденции с дебетом счетов расходов (23, 91, 92, 93).

Согласно пп. 2.2.8 Инструкции № 5 суммы компенсации потери части зарплаты в связи с нарушением сроков ее выплаты включаются в состав фонда дополни­тельной заработной платы.

Следовательно, они относятся в состав валовых расходов плательщика налога на прибыль (пп. 5.6.1 Закона о прибыли).

Суммы компенсации входят в общую сумму месячного налогооблагаемого до­хода. Поэтому с них удерживается НДФЛ. Кроме того, взносы в Пенсионный фонд и ФСС по этим суммам исчисляются как по вып­латам, являющимся расходами на оплату труда и подлежащим обложению НДФЛ.

Ответственность

За непроведение индексации заработной платы и невыплату компенсации на­емным работникам в связи с нарушением сроков ее выплаты на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности, а также СПД - физических лиц налагается штраф в размере от 15 до 50 НМДГ (от 255 до 850 грн.) (ст. 41 Кодекса Украины об административных правонарушениях).

Кроме того, безосновательная невыплата заработной платы более чем за ме­сяц, совершенная умышленно руководителем предприятия независимо от формы собственности, предполагает уголовную ответственность (ч. 1 ст. 175 УК) в виде:

• штрафа в размере от 100 до 300 НМДГ;

• либо лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет;

• либо исправительных работ на срок до 2 лет;

• либо лишения свободы на срок до 2 лет, с лишением права занимать опре­деленные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.