8. Закрытие счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Общие положения '

Специфическая особенность учета затрат по обслуживаю­щим производствам и хозяйствам состоит в том, что они не от­носятся на себестоимость продукции сельскохозяйственного производства (кроме выполненных работ и услуг для основного производства). Эти затраты либо списывают за счет соответст­вующих целевых источников, либо относят на финансовые ре­зультаты деятельности через счет продаж или в порядке исполь­зования прибыли, либо, наконец, покрывают за счет соответст­вующих прочих доходов по счету 91.

Последовательность закрытия счетов

Многие аналитические счета по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" закрывают в течение года в результа­те соответствующих поступлений ^целевые сборы), отнесения на счет 90 "Продажи" (столовые, пошивочные и другие мастерские), списания по соответствующим целевым источникам (до­школьные учреждения).

Закрытие счета 29 в конце года в основном сводится лишь к выведению результатов по жилищно-коммунальному хозяйству и предприятиям бытового обслуживания и отнесению их по на­значению. По каждому из аналитических счетов этой группы за­траты сальдируют с доходами и превышение затрат над дохода­ми относят на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Для закрытия счета 29 составляют ведомость списания за­трат (бухгалтерскую справку на закрытие счетов). В справку пе­реносят итоги из соответствующих аналитических счетов, ос­тавшихся незакрытыми на конец года. На основании справки полученные результаты каждого производства и хозяйства спи­сывают по назначению.

После списания затрат по жилищно-коммунальному хозяй­ству и предприятиям бытового обслуживания счет 29 "Обслу­живающие производства и хозяйства" закрывают, ив отчетном балансе он сальдо не имеет. Исключение составляют случаи, когда по отдельным предприятиям на конец года остается неза­вершенное производство (например, в ремонтно-пошивочных мастерских, пекарнях).

9. Закрытие счетов сферы капитальных вложений

Общие положения

Счета сферы капитальных вложений тесно связаны со счета*| ми основного производства. Поэтому при закрытии счетов уче*| та затрат основного производства затрагиваются и счета капитальных вложений. Особенно наглядно это видно на npi мере счетов накладных расходов, Эти счета могут закр* самостоятельно в составе капитальных вложений, но в ряде < чаев это осуществляется в тесной увязке с операционными тами затрат основной деятельности.

Последовательность закрытия счетов

В процессе закрытия операционных счетов основной i водственной деятельности некоторая часть расходов добыть отнесена на счет сферы капитальных вложений. Так, на счета капитальных вложений при отсутствии хозяйственного аппарата, обслуживающего строительство, относят часть обще­хозяйственных расходов; Во всех случаях списанные на капи­тальные вложения общехозяйственные расходы относят на на­кладные затраты по строительству. Кроме отнесенных сюда об­щехозяйственных расходов в составе накладных расходов по строительству могут быть учтены административно-хозяйствен­ные, расходы по обслуживанию рабочих (колхозников), по ор­ганизации и производству работ, а также непроизводительные расходы, связанные с капитальным строительством, вне зависи­мости от того, имеется в хозяйстве специальный аппарат управ­ления капитальным строительством или нет.

Все накладные расходы в составе счета 08 относят на объек­ты строительства пропорционально суммам прямых затрат, уч­тенных на конкретных объектах строительства счета 08. Для распределения накладных расходов составляют ведомость рас­пределения затрат. Если накладные расходы списывались в те­чение года, то в этой ведомости распределяют расходы за де­кабрь; если же накладные расходы относились на объекты ка­питальных вложений в нормативном размере, то производят корректировку списанных сумм с учетом фактических затрат. Как правило, накладные расходы закрывают путем отнесения их на объекты строительства, выполненные хозяйственным способом, на дебет счета 08. Если же суммы корректировки от­носятся к уже завершенным объектам капитальных вложений, по которым операции закончены и затраты со счета 08 списа­ны, возникает необходимость, кроме отражения их по счету 08, корректировки оценки оприходованных основных средств. Та часть дополнительных затрат, которая относится к закончен­ным объектам по строительству, закладке многолетних насаж­дений, приобретению основных средств, должна быть отраже­на по кредиту соответствующих субсчетов и айалитических сче­тов счета 08 и по дебету счета 01 "Основные средства" для уточ­нения оценки оприходованных основных средств¹.

¹ По законченным объектам капитальных вложений возможно и прямое отнесение дополнительных затрат на счет01, минуя счета завершенныхобъ­ектов по счету 08.

Для дополнительного списания затрат по капитальным вло­жениям и корректировки оценки законченных объектов состав­ляют ведомость списания затрат и корректировки оценки за-' конченных объектов. После отражения на счетах сумм из этой ведомости на операционных счетах сферы капитальных вложе­ний останутся только затраты, относящиеся к незавершенным объектам. Одновременно все оприходованные в составе основ­ных средств законченные объекты капитальных вложений будут оценены по фактической себестоимости.

10. Закрытие счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы"

Общие положения

В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборо­тов по счету 90 "Продажи", а также счета 91 "Прочие доходы и расходы" выводятся финансовые результаты деятельности. К моменту закрытия счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и|; расходы" все счета основных, вспомогательных и обслуживаю-' щих производств полностью закрыты (в части завершенных пр^л ^ изводственных процессов), а калькуляционные разницы по щ дукции, работам и услугам этих производств отражены по ее ветствующим счетам, в том числе и по дебету счета 90. Закр! будут и собирательно-распределительные счета, а соответещ щая доля общехозяйственных расходов будет отнесена на де счетов по учету продаж (на работы и услуги, выполненные вещ могательными производствами на сторону). Это значит, что моменту закрытия счетов 90 и 91 вся реализованная продукцг выполненные работы и услуги на сторону будут отражены на, бете в оценке по фактической себестоимости, включая расход на реализацию, списанные со счета 44 "Расходы на продажу".

Последовательность закрытия счетов

Закрытие указанных счетов и выявление финансовых зультатов сводятся к сопоставлению дебетового и кредитов оборотов и выведению результата по каждому объекту реал! ции. При этом финансовый результат как разница между с мой выручки и себестоимостью реализованной продукции,полненных работ и услуг на сторону может быть выведен по од­ним счетам в виде прибыли, по другим — в виде убытка.

Для закрытия счета 90 составляют ведомость определения и списания финансовых результатов от реализации (бухгалтер­ская справка на закрытие счета), в которой по каждому анали­тическому счету и субсчетам сопоставляют суммы дебетового и кредитового оборотов и выводят развернуто финансовые ре­зультаты — прибыли и убытки от реализации продукции, работ и услуг отраслей растениеводства, животноводства, промыш­ленных производств.

Общие итоги по всем субсчетам и аналитическим счетам от­ражают размеры выявленной прибыли и убытков от реализациив целом по хозяйству. Перечисление выявленных прибылей иубытков на счет 99 делают заключительными оборотами декаб­ря месяца: . . ' , /

дебет счета 90 "Продажи" счета 99 "Прибыли и убытки" — при превышении суммы кредитового оборота по счету 90.

При превышении суммы дебетового оборота счета 90 делают запись:

дебет счета 99 "Прибыли и убытки"

кредит счета 90 "Продажи".

Аналогичные записи делают и по счету 91 " Прочие доходы и расходы".

После списания результатов по счетам 90 и 91 их закрывают, а на счете 99 финансовые результаты будут отражены разверну­то. Результаты со счета 90 в настоящее время списывают на счет 99 и в течение года (ежеквартально), поскольку в квартальном балансе этот счет отражается свернуто¹. В этом случае в конце года на счет 99 относят суммы корректировочных записей (раз­ниц между фактической и плановой себестоимостью реализо­ванной продукции).

¹ Отметим, что для сельскохозяйственных предприятий такой порядок является необоснованным, поскольку по дебету счета 90 на этих предприя­тиях до конца года числится плановая себестоимость реализованной продукции и только в конце года (после калькуляции фактической себесто­имости) она будет откорректирована до фактической. Следовательно, выво­димая прибыль по счету 90 на этих предприятиях в течение года является не­реальной. Такой порядок для сельскохозяйственных предприятий является необоснованным еще и потому, что от этого условного финансового резуль­тата во многих случаях в течение года приходится платить в бюджет налог с прибыли, которой к концу года не окажется.

11. Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки"

Общие положения '

Счет 99 "Прибыли и убытки" закрывают в конце года присоставлении отчетности. В конце года, а при исчислении при­были ежемесячно или ежеквартально учтенные на отдельных. субсчетах и аналитических счетах результаты от реализации¹продукции, работ и услуг, а также прочие доходы и расходы перечисляют на счет 99 "Прибыли и убытки", где в итоге выявля­ют конечный финансовый результат деятельности предприятия!за отчетный год — прибыль или убыток. Закрытие счета, таким образом, сводится к списанию выявленного финансового ре­ зультата деятельности и направлению его по назначению. Уч­тенную общую прибыль или полученный убыток хозяйстводолжно со счета 99 направить на счет 84 "Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)" проводкой дебет счета 99 " Прибыли и убытки"кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)" — в случае положительного фи-нсового результата, либо проводкой дебет счета "Нераспределенная прибыль (непокр.убыток)"

кредит счета 99 "Прибыли и убытки" — в случае отрищн

тельного финансового результата.

Данная проводка является заключительной по итогам года i проводится 31 декабря, после чего приступают к работе по.«« ставлению годового отчета.