- •3. Закрытие субсчета 23-3 "Машинно-тракторный парк"
- •4. Закрытие счетов общепроизводственных, общехозяйственных расходов. Списание по назначению расходов
- •6. Закрытие субсчета 20-2 "Животноводство"
- •7. Закрытие субсчета 20-3 "Промышленное производство"
- •8. Закрытие счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
- •9. Закрытие счетов сферы капитальных вложений
- •12. Отражение операций по закрытию счетов в бухгалтерских регистрах журнал ьно-ордерной формы учета
12. Отражение операций по закрытию счетов в бухгалтерских регистрах журнал ьно-ордерной формы учета
Общие положения
Закрывают бухгалтерские счета, как было описано выше, основании специально составленных ведомостей (бухгаоских справок) (ф. № 306-АПК). Данные этих справок отражены в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.
Большинство счетов, в которых выполняют записи по их закрытию, помещены в журнале-ордере № 10-АПК (счета по учету затра-г. на производство и др.). Поэтому для отражения операций по закрытию этих счетов возникает необходимость открывать дополнительный бланк журнала-ордера № 10-АПК (тринадцатый). Необходимость открывать дополнительные бланки возникает и по некоторым другим журналам-ордерам: № 11-АПК, 13-АПК, 14-АПК, 16-АПК. В то же врем* по некоторым регистрам, и в частности по большинству ведомостей аналитического учета, заключительные записи отражают после подсчета оборотов за декабрь и с начала года в tjx же регистрах.
Отражение операций в отдельных регистрах
Рассмотрим конкретно порядок записей в бухгалтерские регистры операций по закрытию основных групп счетов. При закрытии аналитических счетов счета 23 "Вспомогательные производства" на основании бухгалтерских справок делают записи по кредиту этих счетов в сводные лицевые счета затрат (сводные производственные отчеты) (по каждому производству общие суммы калькуляционных разниц) и по дебету аналитических счетов по направлениям выполненных работ и услуг — в соответствующие сводные лицевые счета (сводные производственные отчеты): по растениеводству, животноводству, промышленным производствам, общепроизводственным расходам в растениеводстве, общепроизводственным расходам в животноводстве, общехозяйственным расходам, обслуживающим производствам и хозяйствам, -расходам будущих периодов и в ведомости № 62-АПК по работам и услугам, выполненным на сторону. Одновременно в журнале-ордере № 10-АПК делают разноску общей сум мы калькуляционной разницы по кредиту счета 23 и дебету соответствующих корреспондирующих счетов.
Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов (закрытие счетов 25 и 26) отражают в бухгалтерских регистрах следующим образом. Суммы расходов, подлежащих распределению, получают из сводных лицевых счетов (сводных производственных отчетов) за декабрь. На основании бухгалтерской справки делают заключительные записи по кредиту счетов в этих лицевых счетах, после чего их закрывают. Одновременно полученные в результате распределения затрат суммы записывают по аналитическим счетам основных производств в сводные лицевые счета затрат (сводные производственные отчеты) по растениеводству, животноводству, промышленным производствам, а также в ведомость № 62-АПК по работам^выполненным на сторону, и в ведомость N° 79-АПК — в чаая|:накладных расходов по строительству. На основании этой же справки в соответствующих графах журнала-ордера № 10-АГЩ делают разноску сумм общепроизводственных и общехозяйственных расходов по кредиту счетов 25 и 26 и дебету корреспондирующих счетов. Аналогично делают заключительные залнеш по счету 97 [в сводном лицевом счете по данному счету (сводном; производственном отчете) и в лицевых счетах (сводных производственных отчетах) основных производств, а также в журнале-ордере N° 10-АПК]. '
По субсчету 20-1 "Растениеводство", как было рассмотрена выше, составляют две бухгалтерские справки: одну — на списание распределяемых затрат внутри счета 20-1 [амортизация и отчисления (затраты) на ремонт по основным средствам, подлей жащим распределению, затраты на орошение, осушение, подлежащие распределению, и т. д.], вторую - на распределение калькуляционных разниц по продукции отрасли растениеводства;
На основании первой бухгалтерской справки делают за*™" о распределении этих затрат в сводном лицевом счете (cboj производственном отчете) по растениеводству. При этом аналитические счета расходов, подлежащих распределению, закр ют и соответствующие суммы распределенных затрат записывют в аналитические счета по объектам учета затрат. На основании второй бухгалтерской справки суммы калькуляционных разниц записывают по кредиту аналитических счетов в сва лицевой счет (сводный производственный отчет) по растениеводству (при экономии — методом "красное сторно", при п< расходе — дополнительной записью) и одновременно по д-' аналитических счетов согласно направлениям движения дукции в соответствующие сводные лицевые счета (сво, производственные отчеты) производств и отраслей, в том* по продукции, использованной на корм скоту, - в сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) по животновоству, израсходованной на посев — в сводный лицевой счет (сный производственный отчет) по растениеводству (аналитические счета затрат под урожай будущего года) и по реализованной продукции — в ведомость № 62-АПК, по оставшейся продукции — в ведомость № 46-АПК. Списанные суммы распределенных затрат и калькуляционных разниц отражают в журнале-ордере № 10-АПК по кредиту субсчета 20-1 и дебету корреспондирующих счетов.
По субсчетам учета животноводства и промышленных производств применяют в принципе такой же порядок заключительных записей. Общие итоги по справкам записывают в журнал-ордер N° 10 АПК по кредиту субсчетов 20^-2 и 20-3 и дебету корреспондирующих счетов. Одновременно делают соответствующие записи в сводные лицевые счета (сводные производственные отчеты) отраслей и ведомости аналитического учета по направлениям списания калькуляционных разниц. Общую сумму калькуляционной разницы по продукции выращивания животных отражают обычным путем в журнале-ордере № 10-АПК по кредиту субсчета 20-2 в корреспонденции с дебетом счета 11.
Одновременно эти суммы развернуто отражают в журнале-ордере N° 14-АПК (тринадцатый бланк для заключительных записей) и ведомости № 73-АПК записями за отчетный месяц. Затем в ведомости определяют общую сумму оборотов с учетом калькуляционных разниц. На основании этих данных исчисляют себестоимость 1 ц живой массы скота и после сопоставления с плановой себестоимостью определяют калькуляционные разницы по себестоимости живой массы животных. Суммы калькуляционных разниц распределяют в соответствии с направлениями использования скота и записывают: по реализованным животным — в ведомость № 62-АПК (дополнительный бланк), по животным, переведенным в основное стадо, — в таблицу аналитических данных "Аналитические данные по формированию основного стада". Одновременно суммы калькуляционных разниц, подлежащих списанию, по выбывшему поголовью отражают по кредиту счета 11 в ведомости N° 73-АПК и в журнале-ордере N° 14-АПК. После этого поголовье, оставшееся в хозяйстве на конец года, будет отражено по фактической себестоимости живой массы скота.
В результате заключительных записей по счетам затрат на конец года все аналитические счета в сводных лицевых счетах (сводных производственных отчетах) производств и отраслей(кроме затрат в незавершенном производстве и расходов будущих периодов) оказываются закрытыми. После этого приступ»* ют к отражению в регистрах операций, связанных с закрытием счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".
В журнал-ордер № 11-АПК записывают суммы кредитового,! оборота по счету 90 в корреспонденции с дебетом счета 99. ~ * новременно суммы дебетового и кредитового оборотов с i ляющими суммами (плановая себестоимость, суммы кальку! ционных разниц, расходы на реализацию, полная < мость) и подразделением всех сумм по основным направления*^ реализации показывают в разделе аналитических данных счету 90 на обороте журнала-ордера.
В журнал-ордер № 15-АПК. записывают сумму кредито! оборота по счету 99 в корреспонденции с дебетом счета 90. новременно в журнале-ордере в разделе аналитических дак к счету 99 отражают суммы списанного дебетового обо. (убыток от реализации) и кредитового (прибыль от реализация) Для этого заполняют графы "дебет" и "кредит" за отчетный *"" сяц и подсчитывают общие суммы прибылей и убытков с на ла года. Аналогичным образом отражают финансовые результат? ты по счету 91.
Затем в журнале-ордере N° 15-АПК и в разделе ангин ких данных к счету 99 отражают заключительные записи по крытию аналитических счетов счета 99 и перечислению ф* сового результата за отчетный год на счет 84. После спис прибыли закрывают и этот счет с отражением в журнале-oj и в разделе аналитических данных.
Заключительные записи на счетах сферы капитальных жений отражают в бухгалтерских регистрах следующим зом: суммы общехозяйственных расходов, отнесенные на кладные расходы строительства, — по кредиту счета 26 в: ле-ордере № 10-АПК, соответственно суммы распределен на объекты капитального строительства накладных расходов < ражают по объектам капитальных вложений в ведомости № АПК учета затрат по капитальным вложениям и ремонту, Ci сание дополнительных затрат отражают в журнале-ордере № U АПК и одновременно в таблице аналитических данных. Кроя того, в журнале-ордере № 13-АП К фиксируют дооценку до фактической себестоимости списанных дополнительных затрат J ранее оприходованным объектам капитальных вложений, о ЧС делают соответствующие записи в таблице аналитических данных этого журнала-ордера и в инвентарных карточках учета основных средств.
Все операции по закрытию счетов находят отражение в Главной книге. Если эти операции записаны в тринадцатых бланках журналов-ордеров, то в Главной книге их отражают отдельной строкой. Заключительные записи, вошедшие в журналы-ордера за декабрь, делают в Главной книге в составе оборотов за этот месяц. Сальдо на 1 января по счетам в Главной книге выводят с учетом оборотов за декабрь и заключительных записей. Затем составляют заключительный баланс на 1 января.