Г онорари

Гонорари: відносний розмір

209. Якщо загальний гонорар, що сплачується клієнтом з аудиту, становить велику частину загальних гонорарів фірми, яка складає аудиторський висновок, залежність від такого клієнта або групи клієнтів та занепокоєність щодо можливості втратити клієнта може створити загрозу власного інтересу або тиску. Значущість загрози залежатиме від таких чинників, як

• операційна структура фірми;

• чи є фірма усталеною, чи вона була створена нещодавно; та

• якісна та/або кількісна значущість клієнта для фірми.

Слід оцінити значущість загрози та, якщо необхідно, вжити застережні заходи для усунення загрози або зменшення її до прийнятного рівня. Такі застережні заходи можуть включати:

• зменшення залежності від клієнта;

• зовнішні огляди контролю якості; або

• консультування з третьою стороною, наприклад, з професійним регулювальним органом чи з іншим професійним бухгалтером стосовно основних суджень з аудиту.

209. Загроза власного інтересу чи примусу також виникає, якщо гонорари, що виплачуються клієнтом з аудиту, становлять велику частку доходів від клієнтів окремого партнера чи значну частку доходів окремого офісу фірми. Значущість загрози залежатиме від таких чинників:

• значущість клієнта у якісному та/або кількісному плані для партнера чи офісу; та

• те, якою мірою винагорода партнера чи партнерів в офісі залежить від гонорарів, отриманих від цього клієнта.

Слід оцінити значущість загрози та, якщо необхідно, вжити застережні заходи для усунення загрози або зменшення її до прийнятного рівня. Такі застережні заходи можуть включати

• зменшення залежності від цього клієнта з аудиту;

• залучення додаткового професійного бухгалтера для огляду виконаної роботи або надання необхідних консультацій; або

• регулярне проведення незалежних внутрішніх або зовнішніх оглядів якості виконання завдання.

Клієнти з аудиту та суб’єкти господарювання, що становлять суспільний інтерес

209. Якщо клієнт з аудиту є суб’єктом господарювання, що становить суспільний інтерес, і протягом двох років поспіль загальна сума гонорарів від цього клієнта та зв’язаних з ним суб’єктів господарювання (на які поширюються міркування, викладені у параграфі 290.27) становить більш ніж 15% від загальної суми гонорарів, отриманих фірмою, що складає аудиторський висновок стосовно фінансових звітів клієнта, то фірма розкриває особам, які відповідають за управління клієнтом з аудиту, той факт, що загальна величина таких гонорарів становить більш ніж 15% від загальної суми гонорарів, отриманих фірмою, обговорює, які із застережних заходів, указаних далі, будуть вжиті для зменшення загрози до прийнятного рівня, та вживає вибрані застережні заходи:

• перед наданням аудиторського висновку стосовно фінансових звітів за другий рік професійний бухгалтер, який не є членом фірми, що складає висновок стосовно фінансових звітів, здійснює огляд контролю якості виконання такого завдання або професійний регулювальний орган здійснює огляд такого завдання, який є еквівалентним оглядові контролю якості завдання (“ огляд до надання висновку ”); або

• після того, як аудиторський висновок стосовно фінансових звітів за другий рік випущений, і перед наданням аудиторського висновку стосовно фінансових звітів за третій рік, професійний бухгалтер, який не є членом фірми, що складає висновок стосовно фінансових звітів, або професійний регулювальний орган здійснює огляд аудиту за другий рік, який є еквівалентним оглядові контролю якості завдання (“огляд після надання висновку”).

Якщо загальна сума гонорарів значно перевищує 15%, фірма визначає, чи є значущість загрози такою, що огляд після надання висновку не зменшить загрози до прийнятного рівня і, отже, потрібно проводити огляд до надання висновку. У таких випадках виконують огляд до надання висновку.

Після того, якщо сума гонорарів продовжуватиме перевищувати 15% щороку, цей факт розкривають особам, які відповідають за управління, й обговорюють його з ними, а також застосовують один із перелічених вище застережних заходів. Якщо гонорари значно перевищують 15%, фірма визначає, чи є значущість загрози такою, що огляд після надання висновку не зменшить загрози до прийнятного рівня, і, отже, необхідно проводити огляд до надання висновку. У таких випадках проводять огляд до надання висновку.

Гонорари: прострочені

209. Загроза власного інтересу може виникати, якщо гонорар до сплати клієнтом з аудиту залишається несплаченим протягом тривалого часу, особливо, якщо значна частина не сплачується до надання аудиторського висновку на наступний рік. Як правило, передбачається, що фірма вимагає сплати таких гонорарів до того, як такий звіт про аудиту випущений. Якщо гонорари лишаються несплаченими після того, як звіт випущений, оцінюють існування та значущість будь-якої загрози та, якщо необхідно, вживають заходів для усунення загрози або зменшення її до прийнятного рівня. Прикладом такого застережного заходу є залучення додаткового професійного бухгалтера, який не брав участі у завданні з аудиту, для надання консультацій чи для огляду виконаної роботи. Фірмі також слід визначити, чи можна вважати прострочений гонорар як позику клієнту, та чи буде прийнятним для фірми, з огляду на суттєвість простроченого гонорару, знову працювати з цим клієнтом чи продовжувати завдання з аудиту.

Умовні гонорари

290. 224 Умовні гонорари - це гонорари, розраховані за попередньо визначеною основою, яка пов’язує їх із завершенням операції або результатом послуг, виконаних фірмою. Для цілей цього розділу гонорари не вважаються умовними, якщо їх встановив суд чи інший державний орган.

     225. Умовні гонорари, виставлені до сплати прямо або опосередковано, наприклад через посередника, фірмою у зв'язку з завданням з аудиту, створюють загрози власного інтересу, який є настільки значним, що вжиття будь-якого застережного заходу не може зменшити загрозу до прийнятного рівня. Відповідно, фірмі не слід укладати такої угоди про гонорари.

     226. Умовні гонорари, виставлені до сплати прямо або опосередковано, наприклад через посередника, фірмою у зв'язку з послугою, що не є послугою з надання упевненості, наданою клієнтові з аудиту, можуть також створювати загрозу власного інтересу. Створена загроза буде настільки значною, що вжиття будь-якого застережного заходу не може зменшити загрозу до прийнятного рівня, якщо:

(а) гонорар, виставлений фірмою, що складає висновок стосовно фінансових звітів, і цей гонорар є суттєвим або очікується, що він буде суттєвим для фірми;

(б) гонорар, виставлений мережевою фірмою, яка бере участь у значній частині аудиту, і цей гонорар є суттєвим або очікується, що він буде суттєвим для фірми;

(в) завершення послуги, що не є послугою з надання впевненості, а, отже, і сума гонорару, залежить від майбутнього або нинішнього судження, пов’язаного з аудитом суттєвої суми у фінансових звітах.

Відповідно, такі угоди не слід приймати.

225. Для інших угод про умовні гонорари, виставлені фірмою за послугу, що не с послугою з надання впевненості, клієнтові з аудиту, існування та значущість будь-якої загрози залежатиме від таких чинників, як

• діапазон можливих сум гонорару;

• чи встановлює відповідний орган певний результат стосовно питання, щодо якого буде визначено умовний гонорар;

• характер послуги; та

• вплив події чи операції на фінансові звіти.

Слід оцінити значущість загрози та, якщо необхідно, вжити застережні заходи, для усунення загроз або зменшення їх до прийнятного рівня. Прикладами таких застережних заходів є

• залучення професійного бухгалтера для огляду відповідної аудиторської роботи або надання необхідних консультацій; або

• залучення професіоналів, які не є членами групи з проведення аудиту, до виконання послуги, що не є послугою з надання впевненості.