84. Калькуляция себестоимости продукции по предельным затратам.

Дает информацию не искаженную распределением постоянных расходов между отдельными видами продукции. В калькуляцию включаются только переменные расходы, непосредственно связанные с производством данного вида изделия. При этом методе рентабельность более объективна, т. к. не искажается распределением накладных расходов. Все расходы предприятия анализируются как постоянные или переменные. Используется для расчета себестоимости производства, оценки запасов незавершенного производства, определения прибыли. Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне переменных расходов связана с возможностью установления нижнего предела цены, т. е. предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевания рынка.

Серьезными факторами, влияющими на прибыль разных видов продукции, являются колебания объемов продаж, а также возрастание доли постоянных затрат в себестоимости. По мере усиления этих тенденций увеличивается потребность в информации, не искаженной распределением постоянных расходов между отдельными видами продукции. Такую информацию и дает система калькулирования по предельным затратам. По этой системе в калькуляцию включаются только переменные расходы, непосредственно связанные с производством данного вида изделия. Постоянные затраты, в основном, не связаны с производством конкретных видов изделий, а являются, как правило, периодическими и определяются выпуском всего объема продукции предприятия. При калькулировании по предельным затратам рентабельность отдельных изделий более объективна, так как она не искажается субъективным распределением накладных расходов. В настоящее время, например, на некоторых пищевых предприятиях из-за роста удельного веса заработной платы в себестоимости возникла искусственная проблема убыточности отдельных видов продукции только потому, что накладные расходы распределяются пропорционально заработной плате рабочих. Предприятиям необходима информация — во что обходится производство разных видов продукции (или оказание услуг) вне зависимости от размера должностного оклада директора или главного бухгалтера, затрат на содержание офисов и других управленческих расходов. Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне переменных расходов связана с возможностью установления нижнего предела цены, т.е. предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевания рынка. Важно, что применяя систему калькулирования по предельным затратам, можно анализировать взаимосвязи между объемом производства, затратами, прибылью. Менеджерам необходима также информация о возможных пределах снижения цен в зависимости от влияния различных рыночных факторов. В управленческом учете существуют понятия долгосрочного и краткосрочного нижних пределов цен. Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену на данное изделие можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и сбыт продукции. Этот предел равен полной себестоимости изделий. Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь прямые (переменные) затраты. Этот предел равен сумме прямых затрат. Система калькулирования по предельным затратам дает возможность выбора различных комбинаций цен на продукцию при разных объемах ее продаж. Для большинства пищевых предприятий в настоящее время характерна недозагрузка производственных мощностей. Возникают непроизводительные («холостые») затраты - часть постоянных затрат, приходящихся на долю неиспользуемых производственных мощностей. В таких случаях информация, получаемая при калькулировании по предельным затратам, позволяет более обоснованно принимать правильные решения.

Возможно также решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента при наличии «узких мест», целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже действующих, определение оптимального объема выпуска продукции и другие. Калькуляция себестоимости по предельным затратам является методом управленческого учета, который (как и метод калькуляции с полным распределением затрат) используется дня расчета себестоимости производства (услуг), оценки запасов незавершенного производства, а также определения прибыли. Этот метод альтернативен методу калькуляции с полным распределением затрат. При использовании метода калькуляции по предельным затратам все расходы предприятия анализируются как постоянные или переменные затраты. Напоминаем, что постоянные затраты не изменяются вместе с объемами продаж (например, арендная плата, содержание административно-управленческого персонала). Переменные затраты изменяются в зависимости от уровня производственной деятельности предприятия (например, затраты на сырье, оплата труда производственных рабочих).

При использовании калькуляции по предельным затратам на отдельные виды изделий начисляются только переменные затраты. Постоянные затраты начисляются на центры затрат предприятия (цехи, участки), но не распределяются по отдельным видам продукции. Вместо этого постоянные затраты начисляются в счете прибылей и убытков как расходы данного периода. На многих предприятиях составление калькуляции по предельным затратам используется в сочетании с составлением калькуляции с полным распределением затрат. Основными направлениями применения калькуляции по предельным затратам являются следующие: — принятие более обоснованных решений об увеличении или уменьшении объемов производства; — установление цен продаж. В дополнение к ценообразованию по принципу «средние затраты плюс прибыль» (калькуляция с полным распределением затрат), калькулирование по предельным затратам может дать руководству информацию о переменных затратах, возникающих при производстве каждого дополнительного изделия. Эта информация используется руководством при назначении цены на специальные заказы или в качестве дополнительных данных при ценообразовании по принципу «средние затраты плюс прибыль». — проведение анализа безубыточности.

Этапы определения себестоимости по предельным затратам:

Этап 1. Сбор информации о затратах. Данный этап аналогичен соответствующему этапу для метода калькуляции с полным распределением затрат. Обе системы отличаются лишь тем, как в каждом из этих методов используются и анализируются данные. Этап 2. Отнесение переменных затрат на соответствующие единицы затрат (тонны, штуки конкретной продукции). Этот этап совпадает с процессом расчета прямых затрат, который рассматривался при изучении метода калькуляции с полным распределением затрат.

Так как калькуляция по предельным затратам включает только переменные затраты, то для определения себестоимости продукции (или услуг) необходимы лишь два этапа, описанные выше. Система калькуляции по предельным затратам должна быть спланирована таким образом, чтобы указанный выше первый этап обеспечивал сбор данных как о постоянных затратах, так и о переменных. Это необходимо для того, чтобы при ведении управленческого учета руководство имело в своем распоряжении всю необходимую информацию.