2. 2. Рекомендации по работе с литературой

При работе литературой после изучения теоретических положений, изложенных в учебниках и учебных пособиях, необходимо изучить монографии и периодическую литературу по изучаемому вопросу. При решении задач и тестов в первую очередь необходимо использовать последние редакции Налогового Кодекса, федеральных законов, разъяснения Минфина и налоговых служб.

2.3. Разъяснения по поводу работы с тестовой системой курса

При выполнении заданий, решении задач и тестов необходимо аргументировать свои решения, подтверждать их ссылками на Налоговый кодекс, федеральные законы и другие нормативные документы, а также полученные численные результаты.

Пример 1, Определите величину изменения уплаченных организацией–налогоплательщиком НДС и налога на имущество в 2004 году по сравнению с условиями налогообложения в 2003 году, если величина налогооблагаемой базы по налогу на имущество составляла в 2003 году 4200 тыс. руб., а в 2004 году 2 600 руб., а величина налогооблагаемой базы по НДС не изменялась и составляла 9800 тыс. руб. Ставка по налогу на имущество в 2003 году – 2%, в 2004 году 2,2%, ставка НДС в 2003 году 20%, в 2004 году – 18%.

Решение:

Изменение уплаченного организацией НДС.

2003 г 2004 г

Величина налогооблагаемой базы, тыс.руб. 9800 9800

Ставка налога 20 18

Сумма налога, тыс.руб. 1960 1764

Изменение, тыс.руб. 196

Изменение уплаченного налога на имущество

2003 г 2004 г

Величина налогооблагаемой базы, тыс.руб. 4200 2600

Ставка налога 2 2.2

Сумма налога, тыс.руб. 84 57.2

Изменение, тыс.руб. -26,8

За счет изменения налогооблагаемой базы

(2600 – 4200)*0,02=-32,0 т.р.

2.2. За счет изменения ставки

2600*(0, 022-0,02)= 5,2 т.р.

Уплачено НДС в 2004 г на 196 т.р больше чем в 2003 году. Изменение уплаты НДС вызвано изменением ставки.

В 2004 году налога на имущество по сравнением с 2003 году уплачено на 26,8 т.р меньше.

Пример 2. Проанализируйте целесообразность проведения описываемой операции оптимизации на основе совокупных издержек организации, связанных с налогообложением. В результате проведения оптимизации налога на имущество в 2004 году сумма налогооблагаемой базы по налогу на имущество снизится на 80 тыс. руб. и составит 450 тыс. руб. Расходы, связанные с проведением оптимизации составят 1 тыс. руб., а риски могут быть оценены в 2 тыс. руб.

Решение:

Экономия на налоге без учета затрат и риска потерь

80*0,022=1,76 т.р.

Экономический эффект от оптимизации с учетом совокупных затрат и рисков

1,76 – 1,0 -2,0= -1.24 т.р.

В результате проведения оптимизации организация получит убыток в сумме 1,24 т.р. Операция по оптимизации не выгодна.

Пример 3. Уменьшают ли налогооблагаемую прибыль затраты на ремонт и техническое содержание автомобиля, арендованного у физического лица, не являющегося предпринимателем?

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ предусмотрено, что в состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются "расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии". Понятие основных средств, дано в пункте 1 статьи 257 Налогового Кодекса. Арендованные основные средства независимо от того, являются они амортизируемыми или нет, подпадают под это определение. Поскольку данные расходы не приведены в статье 270 НК РФ, где содержится исчерпывающий перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, следовательно, они будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, если обязанность нести указанные расходы является условием договора аренды и возложена на арендатора.