Лекция 7 - Ресурсные налоги

Вопросы:

1. Налог на добычу полезных ископаемых

2. Земельный налог

3. Водный налог

4. Сбор за право пользования объектами животного мира и ВБР (самост.)

Вопрос 1 – ндпи Основные элементы ндпи

Плательщики	Объект налого- обложения	Налоговая база	Ставки налога	Налоговый период	Сроки уплаты
Пользователи недр: Организации ИП	Добытые ПИ	Стоимость добытых ПИ	0 - Нулевая ставка - Процентные ставки (от 3,8 % до 8,0 %) - Твердые ставки – за 1 т: антрацита – 47 р.; угля коксующегося – 57р.; бурого угля – 11 р.; др. угля – 24 р. - За 1 т нефти: 2012 г. - 446 р. г.; с 01.01.2013 г. - 470 р. - За 1000 куб. м прир. газа: в 2012 г. -509 р.; в 2013 г. – 582 р.; с 01.01.2014 г. - 622 р. За 1 т газового конденсата: в 2012 г. -556 р.; в 2013 г. – 590.; с 01.01.2014 г. – 647 р. Льготный коэффициент = 0,7	1 месяц	25 числа месяца, следующего за отчетным

Налог федеральный, 26 гл. НК РФ.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр. Если добыча ПИ производится за пределами РФ, то встать на учет необходимо по месту нахождения организации или месту жительства ФЛ.

Налоговая декларация подается не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим периодом

Объектом налогообложения признаются ПИ, добытые из недр РФ и за ее пределами, а также извлеченные из отходов добывающего производства (при лицензировании).

Не признаются объектом обложения:

• Общераспространенные полезные ископаемые, добытые ИП и используемые им для личного потребления;

• Собранные минералогические и др. геологические коллекционные материалы;

• Полезные ископаемые, добытые из недр, имеющих научное, культурное, санитарно-оздоровительное и др. значение;

• Полезные ископаемые, добытые из собственных отвалов горнодобывающего и перерабатывающего производств, если при их добыче они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

• Дренажные подземные воды(вне гос. баланса запасов ПИ).

Налоговая база – это произведение количества добытого ПИ и стоимости его единицы, которая определяется как отношение выручки от реализации добытого ПИ к количеству реализованного ПИ

С 2009 г. - количество добываемой нефти для целей НДПИ должно определяться в единицах массы нетто.

Налоговая база определяется плательщиком самостоятельно, отдельно в отношении каждого добытого ПИ.

Количество ПИ определяется методами:

• прямым (посредством применения измерительных средств и устройств);

• косвенным (рассчетно – по данным о содержании добытого ПИ в минеральном сырье).

Любой из методов утверждается в учетной политике налогоплательщика.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых производится налогоплательщиком самостоятельно следующими способами:

1. Исходя их сложившихся у налогоплательщика цен реализации без учета государственных субвенций;

2. Исходя их сложившихся у налогоплательщика цен реализации;

3. Исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При определении расчетной стоимости добытого ПИ не учитываются расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли.

Общая сумма расходов распределяется между добытыми ПИ пропорционально доле каждого добытого ПИ в общем их количестве.

Сумма косвенных расходов полностью включается в расчетную стоимость добытых ПИ за соответствующий налоговый период.

Налоговые вычеты при добыче угля, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда.

С 2011 г. плательщики могут:

• либо уменьшить сумму налога на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, связанных с ОТ при добыче угля;

• либо учесть указанные расходы при исчислении НБ по НПО.

Порядок признания расходов, должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения. Его изменение допускается не чаще 1 раза в 5 лет.

Предельная величина налогового вычета - это произведение суммы налога и коэффициента Кт;

Кт определяется с учетом степени метанообильности участка недр, а также с учетом склонности угля к самовозгоранию.

Значение коэффициента Кт не может превышать 0,3.

Если фактическая сумма понесенных расходов превышает предельную сумму налогового вычета - сумма превышения учитывается при определении налогового вычета в течение 36 последующих налоговых периодов (3 года).

В налоговый вычет включаются:

• материальные расходы;

• расходы на приобретение и создание амортизируемого имущества;

• расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов ОС.

Виды расходов устанавливаются в учетной политике для целей налогообложения.

Учитывать расходы при определении налогового вычета можно, начиная с того налогового периода, когда у плательщиков возникает обязанность по исчислению налога.

Налоговые вычеты при добыче нефти в Татарстане или в Башкортостане

• При добыче нефти в Татарстане, лицензия на право пользования которыми выдана до 01.07.2011 г. и начальные извлекаемые запасы нефти каждого из которых равны 2500 млн. т или более (на 01.01.2011 г.), сумма налогового вычета определяется по формуле: 630,6 × Кп.

Налоговый вычет применяется с 01.01. 2012 г. по 31.12. 2016 г.

• При добыче нефти в Башкортостане, лицензия на право пользования которыми выдана до 01.07.2011 г. и начальные извлекаемые запасы нефти каждого из которых равны 200 млн. т или более (на 01.01.2011 г.), сумма налогового вычета определяется по формуле: 193,5 × Кп.

Налоговый вычет применяется с 01.01.2012 г. по 31.12.2015 г.

• Коэффициент, характеризующий размер ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую (Кп) может быть равным 1 или 0.

Ставка 0 % применяется при добыче:

1. ПИ в части их нормативных потерь.

2. Попутного газа.

3. Подземных вод, содержащих ПИ, извлечение которых связано с добычей других ископаемых.

4. ПИ при разработке их некондиционных или списанных запасов.

5. Минеральных вод, используемых в лечебных целях без их непосредственной реализации.

6. Подземных вод, используемых в с. х. целях.

7. Нефти, добытой в республике САХА, Иркутской обл., Красноярском крае; на территории Северного полярного круга, Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, континентальном шельфе РФ, Азовском и Каспийском морях, а с 01.01.2012 г. – в Черном, Охотском морях, севернее 65 градуса северной широты и частично – в Ямало-Ненецком автономном округе.

8. Кондиционных руд олова, добываемых на территории Дальневосточного федерального округа (с 01.01.2013 г. по 31.12. 2017 г.).

В отношении других видов ПИ применяются ставки от 3,8 до 8,0 %.

К ставке налога при добыче угля устанавливаются коэффициенты-дефляторы, отражающие изменение цен производителей в среднем за предыдущий квартал по каждому виду угля.

Они определяются Минэкономразвития РФ и публикуется в "Российской газете" не позднее 1-го числа 2-го месяца квартала, на который они определены.

Ставки за 1 т: антрацита – 47 р.;

угля коксующегося – 57р.;

бурого угля – 11 р.;

др. угля – 24 р.

В 2012 г. ставки: за 1 т нефти – 446 р.;

за 100 куб.м природ. газа – 509 р.;

за 1 т газового конденсата – 556 р.

Ставка НДПИ в отношении нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной корректируется на три коэффициента: Кц, Кв и Кз.

Коэффициент, отражающий динамику мировых цен на нефть ежеквартально самостоятельно определяется налогоплательщиком по формуле:

Кц = (Ц - 15) * Р / 261,

где Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" в долларах США за баррель;

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ.

(Среднее значение за налоговый период курса доллара определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса за все дни в соответствующем налоговом периоде.)

Кц округляется до 4-го знака.

Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв), определяется налогоплательщиком в следующем порядке:

• если степень выработанности запасов участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле:

Кв = 3,8 - 3,5 x N / V,

где N - сумма накопленной добычи нефти в году, предшествующем налоговому периоду;

V - начальные извлекаемые запасы нефти по данным гос. баланса запасов на 01.01.2006 г.

• если степень выработанности запасов участка недр превышает 1, коэффициент Кв = 0,3;

• в иных случаях Кв = 1.

• Кв округляется до 4-го знака.

Коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз), определяется в следующем порядке:

• если величина начальных извлекаемых запасов нефти (Vз) по меньше 5 млн. тонн и степень выработанности запасов (Свз) меньше или равна 0,05, коэффициент Кз рассчитывается по формуле:

Кз = 0,125 х Vз + 0,375,

где Vз - начальные извлекаемые запасы нефти в млн. тонн;

• если величина начальных извлекаемых запасов (Vз) превышает или равна 5 млн. тонн и степень выработанности запасов (Свз) 0,05, коэффициент Кз = 1;

• если сумма накопленной добычи нефти на участке недр (N) превышает начальные извлекаемые запасы нефти (Vз), к сумме превышения применяется коэффициент Кз = 1;

• Кз округляется до 4-го знака;

• порядок определения коэффициента Кз по формуле не применяется в отношении нефти, облагаемой по ставке 0 рублей, т.к. в этом случае Кз =1.

Льготный коэффициент 0,7 плательщик получает, если выполняет одновременно 2 условия:

1. Поиск и разведку месторождения он вел за счет собственных средств или полностью возместил расходы государства на поисково-разведочный этап;

2. На 1 июля 2001 г. он был освобожден от отчислений налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы.