4.Учет финансовых инвестиций и операций с векселями.

Порядок учета финансовых инвестиций определяется П(с)БУ 12 «Финансовые инвестиции".

Финансовые инвестиции — активы, которые содержатся предприятием с целью увеличения прибыли за счет процентов, дивидендов, роялти, роста стоимости капитала или других выгод для инвестора. Носителями активов, которые содержатся предприятием, являетюся ценные бумаги. Условия, порядок выпуска ценных бумаг, государственное регулирование их рынок определен Законами Украины «О ценных бумагах и фондовой бирже».

Ценная бумага — это документ, который удостоверяет право владения или отношений займа, определяет взаимоотношения между лицом, которое его выпустила, и его владельцем. Ценные бумаги разделяют на две группы: паевые и долговые. К паевым ценным бумагам принадлежат акции. К долговым ценным бумагам — все виды облигаций, сберегательные сертификаты, векселя.

Для учета финансовых инвестиций Планом счета предусмотрены счета 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» и 35 «Текущие финансовые инвестиции». Стандарт 12 не определяет критерии распределения инвестиций на долгосрочные и текущие.

Поэтому, деление финансовых инвестиций на долгосрочные и текущие желательно проводить по аналогии к другим активам.

Если инвестиция предназначена для реализации (погашения) на протяжении операционного цикла или на протяжении 12 месяцев с даты баланса, такая инвестиция классифицируется как текущая и учитывается на счете 35 «Текущие финансовые инвестиции».

Соответственно инвестиция, которую предполагается держать на предприятии больше года (дольше операционного цикла) будет отнесена к долгосрочной и учитывается на счете 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции». Кроме акций на этом счете обобщается информация о наличии и движении долгосрочных инвестиций в ценные бумаги других предприятий, облигации государственных и местных займов, уставный капитал других предприятий.

Счет 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» имеет такие субсчеты:

141 «Инвестиции связанным сторонам за методом учета участия в капитале»;

142«Другие инвестиции связанным сторонам»;

143 «Инвестиции несвязанным сторонам».

По дебету счета 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции) отображают стоимость долгосрочных инвестиций, за кредитом - их выбытие.

При инвестировании средств в акции ассоциированного предприятия

Дт 141 «Инвестиции связанным сторонам за методом учета участия в капитале»

Кт 30 «Касса», 31 «Счета в банках», 50 «Долгосрочные займы», 60 «Краткосрочные займы».

На сумму полученного дохода на акции (в сумме увеличения доли инвестора в капитале ассоциированного предприятия)

Дт 141 «Инвестиции связанным сторонам за методом учета участия в капитале» и

Кт 72 «Доход от участия в капитале» субсчет 721 «Доход от инвестиций в ассоциированные предприятия».

На сумму начисленных и изъятых дивидендов по акциям ассоциированного предприятия уменьшаются финансовые инвестиции в предприятие, которое начислило и выплатило дивиденды. Поэтому эта операция отображает по

Кт 141 «Инвестиции связанным сторонам за методом учета участия в капитале»

373 «Расчеты за начисленными доходами».

Если приобретенные акции предприятий, на которые инвестор не имеет существенного влияния, то корреспонденция счетов будет кое-что другой. В этом случае при приобретении акций

143 «Инвестиции несвязанным сторонам»

Кт 30 «Касса», 31 «Счета в банках», 50 «Долгосрочные займы», 60 «Краткосрочные займы» и др.

Начисленные дивиденды по инвестициям несвязанным сторонам отображают по

Дт 373 «Расчеты за начисленными доходами»

Кт 731 «Дивиденды получены». Полученные начисленные дивиденды по инвестициям будут зачислены на соответствующие счета денежных средств или на погашение долгосрочных и краткосрочных ссуд.

Векселі отримані — це заборгованість за розрахунками з покупцями, замовниками та іншими дебіторами з відвантаженої продукції (товарів), вико­наних робіт і наданих послуг, які забезпечені одержаними векселями.

Вексель — це цінний папір, який засвідчує безумовне грошове зобов’язан­ня особи, що його видала (векселедавця), сплатити певну суму по настанні встановленого терміну на користь власника векселя (векселеутримувача).

Застосовуються два види векселів: прості та переказні.

Для обліку векселів одержаних використовуються:

• субрахунок 162 «Довгострокові векселі одержані»;

• рахунок 34 «Короткострокові векселі одержані».

На субрахунку 162 «Довгострокові векселі одержані» ведеться облік век­селів, отриманих як забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості.

На рахунку 34 «Короткострокові векселі одержані» ведеться облік за­боргованості покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продук­цію (товари), виконані роботи, надані послуги та за іншими операціями, які забезпечені векселями.

Рахунок 34 «Короткострокові векселі одержані» має такі субрахунки:

• 341 «Короткострокові векселі, одержані в національній валюті»;

• 342 «Короткострокові векселі, одержані в іноземній валюті».

За дебетом рахунка 34 «Короткострокові векселі одержані» відображається отримання векселя за продані товари (роботи, послуги) та за іншими операція­ми, за кредитом — отримання коштів для погашення векселів, погашення отрима­ним векселем кредиторської заборгованості, продаж векселя третій стороні тощо.

Аналітичний облік на субрахунку 162 та рахунку 34 ведеться за кожним одержаним векселем.

Розрізняють векселі відсоткові та безвідсоткові.