11.5.Учет расчетов с бюджетом по налогам и платежам

В процессе своей деятельности предприятия, не зависимо от форм собственности, производят платежи бюджету согласно законодательным актам о системе налогообложения в Украине.

Платежи бюджету делятся на общегосударственные и местные налоги и сборы.

К общегосударственным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизный сбор;

3) налог на прибыль предприятия;

4) государственная пошлина;

5) плата за землю;

6) рентные платежи;

7) налог с владельцев транспортных средств;

8) сбор на геологоразведочные работы;

9) сбор за специальное использование природных ресурсов;

10) сбор за загрязнение окружающей среды и др.

Местные налоги включают следующие платежи:

1) налог с рекламы;

2) коммунальный налог;

3) гостиничный сбор;

4) сбор по парковке автотранспорта;

5) рыночный сбор;

6) подоходный налог с граждан и др.

По каждому виду налога и сбора имеется методика определения величины и размера платежа, установлены конкретные сроки их уплаты, ответственность плательщиков и т.п. Все эти положения зафиксированы законодательными актами, в том числе Законами Украины (об НДС, о налоге на прибыль предприятий, о плате за землю, об акцизном сборе), постановлениями Кабинета Министров Украины (методика расчета арендной платы государственными предприятиями, о сборе за загрязнение окружающей среды), инструкциями и методическими указаниями министерств и других государственных органов (о подоходном налоге и т.д.).

Для обобщения информации о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия и по финансовым санкциям, которые взимаются в доход бюджета, предназначен счет 64  “Расчеты по налогам и платежам”.

По кредиту счета 64  “Расчеты по налогам и платежам” отражаются начисленные платежи в бюджет, по дебету  их перечисление бюджету, списание. Данный счет учитывает как обязательства предприятия перед бюджетом (кредитовое сальдо), так и его активы (дебетовое сальдо), что означает переплату бюджету по какому-либо виду сбора или платежа. Образовавшееся дебетовое сальдо по счету 64 должно быть погашено возвратом денежных средств из бюджета или зачетом по другим видам платежей, а также начислением платежей в последующих отчетных периодах без взносов их бюджету.

Счет 64 имеет такие субсчета:

641  “Расчеты по налогам”, на котором ведется учет налогов в соответствии с действующим законодательством. Это налог на прибыль, НДС, акцизный сбор, подоходный налог с граждан и др.

642  “Расчеты по обязательным платежам”. На этом субсчете ведется учет расчетов по сборам (обязательным платежам). К ним следует отнести гостиничный сбор, сбор за загрязнение окружающей среды и др.

643  “Налоговые обязательства” предназначен для учета суммы налога на добавленную стоимость, определенной, исходя из суммы полученных авансов (предварительной оплаты) за продукцию, товары, работы, услуги, которые подлежат отгрузке или выполнению.

644  “Налоговый кредит” предназначен для учета суммы налога на добавленную стоимость, на которую предприятие приобрело право уменьшить налоговое обязательство.

Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется в Журнале 3, аналитический – в Ведомости 3.6 по их видам.

Хозяйственные операции по расчетам с бюджетом отражаются в учете следующими бухгалтерскими проводками, представленными в табл. 6.

Таблица 6