Использование резерва по сомнительным долгам

Пунктом 4 ст. 266 НК РФ установлено, что «резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей».

Иначе говоря, если налогоплательщик создает резерв по сомнительным долгам, то расходы по списанию безнадежных долгов осуществляются только за счет суммы созданного резерва.

 

Пример 2

Используя данные предыдущего примера, предположим, что задолженность в размере 36 000 руб., возникшая у ООО «Мадлена» с 15 июля 2003 г., признана безнадежной в связи с ликвидацией организации-должника.

У ООО «Мадлена» общая сумма резерва по сомнительным долгам, подлежащая включению в состав внереализационных расходов в первом квартале 2004 г. составила 58 400 руб.

Для покрытия убытка по безнадежному долгу организация использует резерв на сумму 36 000 руб.

Остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам составит: 58 400 руб. – 36 000 руб. = 22 400 руб.

Так как организация уже учла сумму резерва в составе внереализационных расходов, второй раз убыток от списания безнадежного долга не относится во внереализационные расходы.

В том случае, если сумма созданного резерва меньше, чем сумма списываемого безнадежного долга, то разница подлежит включению во внереализационные расходы текущего отчетного периода. Такое право предоставлено налогоплательщику подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ и п. 5 ст. 266 НК РФ.

 

Корректировка резерва по сомнительным долгам

 

Пункт 5 ст. 266 НК РФ позволяет налогоплательщику производить корректировку резерва сомнительных долгов:

«Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде».

Иначе говоря, НК РФ допускает образование резерва по сомнительным долгам по окончании каждого отчетного (налогового) периода.

Рассмотрим на примере, как это происходит.

 

Пример 3

Используя данные вышеприведенного примера, допустим, что по состоянию на 30 июня 2004 г. у ООО «Мадлена» числится просроченная задолженность:

с 17 октября 2003г. — в размере 20 000 руб.;

с 10 февраля 2004г.  — в размере 24 000 руб.;

с 03 марта 2004г.  — в размере 10 000 руб.;

с 15 апреля 2004г.  — 25 000 руб.

Выручка за полугодие 2004 г. у ООО «Мадлена» составила 844 000 руб. Остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам предыдущего отчетного периода составляет 22 400 руб.

Рассчитаем сумму расходов, подлежащих включению в состав резервов по сомнительным долгам.

Создание резерва по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней (любая задолженность, возникшая до 2 апреля 2004 г.). Следовательно, резерв составит: 20 000 руб. + 24 000 руб. +10 000 руб. = 54 000 руб.

Создание резерва по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) (любая задолженность, возникшая в период со 2 апреля по 17 мая 2004 г.). Резерв в нашем случае составит: 25 000 руб. × 50% = 12 500 руб.

Общая сумма резерва по сомнительным долгам: 54 000 руб. + 12 500 руб. = 66 500 руб.

Максимальная сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из выручки отчетного периода (полугодия 2004 г.): 844 000 руб. × 10% = 84 400 руб.

Поскольку сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного исходя из срока возникновения задолженности, меньше его максимальной суммы, исчисленной исходя из выручки отчетного периода, сумма создаваемого резерва принимается равной 66 500 руб.

Разница между суммой вновь создаваемого резерва и суммой остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода: 66 500 руб. – 22 400 руб. = 44 100 руб.

Поскольку сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница в размере 44 100 руб. подлежит включению во внереализационные расходы.

В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные доходы.