Тема 3. Состав и структура цены
Вопросы к изучению:
Состав и структура цены.
Себестоимость и прибыль в составе цены. Понятие торговой надбавки.
Виды налогов, включаемые в состав цены.
Цена любого товара состоит из определенных элементов, перечень которых меняется в зависимости от вида цены. Принято различать понятия «состав цены» и «структура цены».
Состав цены – это ее составные элементы, выраженные абсолютными показателями в стоимостном измерении, например, издержки, прибыль, налоги.
Структура цены – это ее отдельные элементы, выраженные в процентах.
Расчет структуры цены является важным этапом при определении их обоснованности, т.к. позволяет судить о значимости отдельных элементов цены, их уровне и динамике. Данная информация позволит принимать решения о возможных резервах и направлениях снижения цены, издержек производства и об увеличении прибыли.
Рассматривая структуру цены, следует остановиться, прежде всего, на структуре отпускной цены предприятия (фирмы), поскольку она, по своему экономическому содержанию является конечной ценой многих видов продукции производственно-технического назначения. В ее состав включается полная себестоимость и прибыль.
Полная себестоимость продукции определяется затратами на ее производство и реализацию. При определении этих затрат следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6.05.1999 г. №33. Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.
Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие.
Кроме расчета себестоимости на предприятиях применяется исчисление себестоимости по статьям калькуляционных расходов. Калькулирование – это определение величины затрат, приходящихся на единицу продукции. Процесс калькулирования предполагает составление плановых, отчетных и нормативных калькуляций.
Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость на очередной плановый период и используются для установления оптовых цен. Отчетные калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о производственных затратах и служат средством контроля над выполнением плана по себестоимости.
Группировка затрат по статьям калькуляционных расходов включает:
-сырье и материалы (за вычетом отходов);
-топливо и электроэнергия на технологические цели;
-основная заработная плата производственных рабочих;
-дополнительная заработная плата производственных рабочих;
-отчисления;
-расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
-цеховые расходы.
Прибыль – обязательный элемент цены, выполняющий три экономические функции. Во-первых, она служит одним из показателей эффективности хозяйственной деятельности предприятия, качественной характеристики его работы. Во-вторых, она служит источником получения средств для доходной части государственного бюджета. В-третьих, она является источником создания различных фондов на предприятии. Обычно прибыль определяется исходя из нормы прибыли (норматива рентабельности). Размер данного норматива (его предельный уровень), как и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется Правительством РФ.
При формировании цен (тарифов) необходимо учитывать размер прибыли (или уровень рентабельности). Если при формировании свободных цен (тарифов) размер прибыли (уровень рентабельности) на единицу продукции зависит от издержек обращения и спроса на данный товар или услугу, то при регулировании государственных цен тарифов их размер фиксируется при установлении: фиксированных (твердых) цен; предельных цен; предельного уровня рентабельности.
При формировании цен прибыль определяется на единицу продукции. Ее можно рассчитать как в абсолютной сумме, так и относительной в процентах к себестоимости продукции, товарообороту, основным фондам. Более точно финансовое положение предприятия отражает относительная прибыль.
На предприятии рассчитывается и общая сумма прибыли от реализации товаров и услуг. Для расширенного воспроизводства необходимо достичь уровень рентабельности не менее 25-30% в промышленности; 30-40% себестоимости в сельском хозяйстве; 4-6% товарооборота в розничной торговле и общественном питании.
За счет прибыли предприятие (фирма) расширяет и модернизирует производство, осуществляет подготовку кадров, развивает социальную сферу и т.д.
После того как установлены свободные отпускные (оптовые) цены, к ним могут применяться три вида надбавок:
-если товары реализуются через посредников, применяется снабженческо-сбытовая надбавка. Она устанавливается по согласованию сторон и в ней учитываются издержки обращения и прибыль. Надбавка исчисляется в процентах к свободной отпускной цене;
-оптовую надбавку применяют оптовые организации государственной торговли и оптовые базы, основной задачей которых является обеспечение товарами предприятий розничной торговли и бытового обслуживания. В ее состав включаются издержки обращения и прибыль и учитывается она в торговой надбавке. Вместе с тем ее размер оптовое предприятие устанавливает по договоренности с предприятиями розничной торговли и общественного питания;
-торговая надбавка используется при реализации товаров непосредственно населению. Ее устанавливают сами предприятия розничной торговли с учетом конъюнктуры рынка. В состав торговой надбавки включаются: издержки обращения, оптовая надбавка, прибыль.
Доля торговых надбавок в цене товара колеблется от 15 до 70 %, а по товарам экстра-класса цена продажи превышает цену покупки более чем в два раза. Модель расчета торговой надбавки при ориентации ценовой политики на покупателя имеет следующий вид:
где Тн – торговая надбавка; Цр - цена реализации; Цз – цена закупки.
Если ценовая политика имеет ориентацию на текущие затраты, то модель расчета торговой надбавки имеет следующий вид:
Инструментом стимулирования сбыта являются ценовые скидки. Система скидок в большинстве случаев используется с целью скорейшей оплаты товаров, приобретения покупателями более крупных партий, а также реализации товаров, основной сезон продаж которых заканчивается.
Торговая скидка – это уменьшение продавцом ранее заявленной стоимости товара. Она может быть представлена в виде: - обычной скидки, когда сумма, на которую снижается продажная цена товара определяется в момент покупки, с отсрочкой от момента покупки; - подарка покупателю.
Скидки подразделяются на:
-платежные (скидки «сконто»), означающие снижение цены для клиента, которые оплачивают купленный товар быстрее других или наличными. Использование этой скидки позволяет фирме и продавцу повысить ликвидность, снизить издержки, благодаря ускорению оборачиваемости средств, оперативно оплачивать счета;
-оптовые, которые устанавливаются при покупке большой партии товаров одного наименования или различных товаров, но на определенную сумму. Такие скидки позволяют стимулировать сбыт продукции, в результате чего увеличиваются объем продаж, ускоряется оборачиваемость товаров, снижаются издержки, в итоге увеличивается прибыль.
Оптовые скидки часто называют скидками за объем. В дополнение к ним продавцы предлагают скидки за заказ, что побуждает покупателей делать более крупные заказы;
-сезонные (послесезонные, предсезонные). Они предоставляются покупателям, совершающим покупки товара и оплачивающим услуги во внесезонное время, т.е. в период отсутствия спроса;
-бонусные (скидки за оборот), предоставляемые постоянным покупателям на основе договоренности. Бонусная скидка относится к системе накопительных скидок, когда в пользу покупателя начисляется определенная сумма, рассчитанная либо в процентном отношении к стоимости приобретенных товаров, либо к твердой сумме к каждой покупки. При этом покупатель, каждый раз оплачивает поставщику полную стоимость приобретенных товаров без учета скидок, Одновременно поставщик часть суммы (бонус) зачисляет на лицевой счет покупателя, с там чтобы последний использовал эту сумму для оплаты следующей партии товара;
-дилерские, предоставляемые производителями постоянным посредникам по сбыту;
-дисконтные, предоставляемые постоянным покупателям на товары. Им выдается дисконтная карта. Скидки с цены предоставляются клиенту только при преъявлении карты в сети магазинов, где она действует;
-скидки на возврат ранее приобретенного товара. Этот вид скидок предоставляется покупателю при возврате им ранее приобретенного товара у данной фирмы, модель которого, как правило, устарела.
Скидки могут принимать различные виды от сферы деятельности предприятия. Так, в общественном питании средством стимулирования сбыта могут быть: скидки на объем продажи, система купонов (бесплатная выдача дополнительного количества товара в случае совершения покупки на определенную сумму), а также призы, конкурсы, лотереи и игры, розыгрыши.
Существенным элементом цены являются налоги, которые устанавливаются централизованно в виде процентных ставок. В состав цены включаются следующие виды налогов: социальные налоги, налог на добавленную стоимость, акциз и налог на прибыль. Налог на прибыль не является самостоятельным элементом цены.
Социальные налоги – это отчисления в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования, в Фонд занятости, в Фонд медицинского страхования. Их величина жестко связана с расходами на заработную плату предприятия и включается в себестоимость продукции в качестве самостоятельной статьи затрат – отчисления на социальные нужды. Они отчисляются во внебюджетные фонды.
Налог на прибыль – это налог на доходы юридических лиц. Объектом налогообложения является валовая прибыль компаний за вычетом отдельных видов расходов и скидок, например, дивидендов, выплат процентов по задолженности, убытков, расходов на рекламу, на расширение производства, на научно-исследовательские работы. Налог на прибыль относится к числу федеральных налогов и регулируется гл. 25 НК РФ.
Налог на добавленную стоимость представляет собой ту часть стоимости, которая создается на всех стадиях производства товаров (услуг) и полностью изымается в государственный бюджет по мере реализации. Объектами налогообложения являются: обороты по реализации товаров и услуг; обороты по бартерным сделкам; стоимость выполненных работ в строительных и ремонтных организациях, в организациях розничной торговли облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму НДС.
В цене отдельных товаров имеется акциз. Акциз введен на товары, не являющиеся предметами первой необходимости (вино-водочные изделия, пиво, икра, легковые автомашины, шоколад, ювелирные изделия из драгоценных металлов и т.д.) Через акцизы государство перераспределяет национальный доход для решения социальных вопросов, развития производства.
Формула для определения акциза имеет следующий вид:
где А – величина акциза;
С – себестоимость единицы подакцизной продукции (при условии ее производства на данном предприятии и использовании в дальнейшем не облагаемого акцизом товара) или отпускная цена единицы подакцизного товара;
Т – ставка акциза в процентах от отпускной цены предприятия без НДС.
Общая стоимость изготовления подакцизной продукции с акцизом включаемая в отпускную цену, определяется по формуле:
Где ОС – общая стоимость изготовления подакцизной продукции;
Ставки акцизов бывают трех видов:
а) адвалорные – устанавливаются в процентах;
б) твердые – устанавливаются в абсолютной норме на ед.продукции;
в) комбинированные, состоящие из твердой и адвалоной
Ставки акциза едины на территории РФ, а по некоторым видам подакцизных товаров они дифференцированы в зависимости от качественных параметров.
При доведении товара до конечного потребителя торговыми организациями используются розничные цены. Свободную розничную цену, по которой товар продается населению, розничное торговое предприятие определяет самостоятельно с учетом сложившейся в данное время конъюнктуры рынка, исходя из свободной отпускной цены и торговой наценки к ней.
Розничная цена рассчитывается по следующей формуле:
Свободные розничные цены фиксируются либо в реестре, либо в другом документе произвольной формы. В них указываются цены, по которым производилась закупка товара, все надбавки к ним и сама розничная цена. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза включается в цену товара.
Если реализация товара производится через посредников, то посреднические операции и сделки оформляются договорами комиссии, поручения и агентскими договорами.
Информация о структуре цены необходима при разработке стратегии и тактики ценообразования. Если в структуре цены наибольшую долю занимает себестоимость, то это можно расценивать как сигнал снижения конкурентоспособности, поскольку предприятие не может принимать полноценное участие в ценовой конкуренции. Значительная доля прибыли и налогов и низкая доля себестоимости в цене товара свидетельствует об обратной ситуации – предприятие конкурентоспособно и может использовать фактор снижения цен.
Структура цены хорошо показывает влияние двойного налогообложения на цену товара, если товар облагается акцизом, а также влияние посредников на формирование розничной цены товара. Чем шире круг посредников, тем большее число раз в структуре цены товара будет появляться такой элемент, как покупная и продажная цена оптового посредника, что приводит к увеличению доли снабженческо-сбытовых надбавок в розничной цене.
Вопросы для самопроверки:
1. В чем разница между составом цены и ее структурой?
2. Как определяется полная себестоимость продукции?
3. Что такое прибыль и как она рассчитывается?
4. Назовите наценки (скидки) посредников в цене товара.
5. Какие виды налогов включаются в состав цены?