Глава 4. Расходы организаций (предприятий)
4.1. (Понятие) содержание и классификация расходов
В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия осуществляют множество денежных расходов, различающихся по 1)экономическому содержанию, 2)целевому назначению, 3)источникам возмещения. Прежде чем остановиться на содержании и классификации денежных расходов, необходимо уяснить сущность понятий, в ряде случаев взаимозаменяемых (используемых как синонимы): 1)«издержки», 2)«затраты», 3)«расходы».
Под издержками производства в экономической теории понимается совокупность затрат на приобретение вводимых (различных) факторов производства. Различают 1)бухгалтерские и 2)экономические издержки. Бухгалтерские издержки включают в себя только явные затраты, т. е. платежи за приобретаемые ресурсы. Неявными издержками являются альтернативная стоимость услуг труда собственника — управляющего предприятием и альтернативная стоимость применения других ресурсов — земли, капитала, которые используют их собственники в своей деятельности. Экономические издержки работы предприятия состоят из 1)явных затрат (бухгалтерские издержки) и 2)стоимости непокупных ресурсов (неявных расходов). Таким образом, понятие «издержки» связано с затратами собственных ресурсов предприятия, а концепция их исчисления связана с рыночной оценкой стоимости ресурсов. Между тем понятия «затраты на производство» и «издержки производства» можно рассматривать как идентичные. Издержки т.о. могут быть явные и неявные, в денежной и натуральной форме
Затраты характеризуют (издержки) (только в !!) в денежном выражении (в явной форме) фактический объем ресурсов, использованных в определенных целях независимо от источника финансирования и имеющих отношение к данному отчетному периоду. По существу, затраты — это явные издержки предприятия, которые приводят в конечном итоге к получению экономических выгод, а расходы — это затраты, не приводящие к получению экономических выгод, но приводящие к уменьшению капитала организации.
Термин «расходы» в большей степени имеет отношение к бухучету затрат в целях (как правило) налогообложения, поскольку не все затраты признаются расходами а только те из них, которые: а) не указаны в ст. 270 НК; б) документально подтверждены; в) направлены на получение дохода; г) экономически оправданы.
Термин «расходы» имеет отношение и к расходам будущих периодов, которые капитализируются и отражаются в активе баланса. Таким образом, в самом общем виде различия трактовок, понятий «издержки», «затраты», «расходы» можно отобразить следующим образом (рис. 4.1).
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 6.05.1999 № ЗЗн, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате 1)выбытия (уменьшения) активов (денежных средств, иного имущества) и (или) 2)возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала (собственного) этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Это в значит степени бухгал понятие – т.е. прописанное в офиц документах, обязат к исполнению
Не признается расходами, а следовательно, не влияет на величину капитала выбытие активов (выплаты денег) организации в связи со следующими обстоятельствами:
приобретением (созданием) внеоборотных активов;
отток денег в связи вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
договорами комиссии, агентскими и иными аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т. п.;
предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
перечислением авансов и задатков;
погашением кредитов и займов, полученных организацией.
В связи с изложенным под расходами организаций (предприятий) следует понимать (ТУ) часть их выплат в виде денежных средств и иного имущества, которая:
осуществляется на безвозвратной основе;
перестает быть собственностью организации (предприятия);
не связана с уменьшением имущества предприятия путём уменьшения вкладов по решению участников или собственников организации (предприятия);
включается в финансовую отчетность предприятия «Отчет о прибылях и убытках» и уменьшает налогооблагаемую прибыль (за исключением чрезвычайных расходов и в соответствии с требованиями налогового учета).
В бухгалтерском законодательстве расходы организации в зависимости от 1)характера, 2)условий осуществления и 3)направления деятельности предприятия, подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности (т.е. расходы, связанные с основной – операционной деятельностью;
прочие расходы.
Расходы по обычным видам деятельности:
расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, (приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг);
расходы, (осуществление которых связано) с деятельностью по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (если это является предметом деятельности организации);
расходы, (осуществление которых связано с деятельностью) по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (в организациях, предметом деятельности которых являются данные операции);
расходы, (осуществление которых связано с деятельностью) по участию в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является данная деятельность);
расходы организаций по возмещению стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемые в виде амортизационных отчислений.
Расходы по обычным видам деятельности включают (выплаты): а) связанные с приобретением сырья, материалов, товаров (для торговли) и иных материально-производственных запасов; б) возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг; в) связанные с продажей продукции (работ, услуг) и товаров.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бух-кому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. В бухгалтерском учете информация затратах организации, признаваемых в отчетном периоде расходами по обычным видам деятельности, формируется на следующих счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена (применяют) их группировка по следующим экономическим элементам: а) материальные затраты; б) затраты на оплату труда; в) отчисления на социальные нужды; г) амортизация; д) прочие затраты.
На базе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость проданных (реализованных), продукции, товаров, работ, услуг для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности (т.е. прибыли).
К прочим расходам относятся:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если эти операции не являются для предприятия предметом основной деятельности;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если это не является предметом деятельности организации;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если эти операции не являются для предприятия предметом основной деятельности;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами \бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.) а также резервы, создаваемые в связи с признанием условны фактов хозяйственной деятельности;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
(отрицательные) курсовые разницы;
суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов).
К прочим относятся также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).
ВСТАВКА-ДОПОЛНЕНИЕ
Операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 определяются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» и представляют собой:
результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам;
доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;
прибыль, получаемая организацией в результате совместной деятельности и др.
К операционным расходам, учитываемым на счете 91, относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог на имущество, налог на рекламу и т.д.).
Внереализационными доходами и расходами являются:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров полученные и уплаченные;
поступления (расходы) в возмещение причиненного организации убытка
активы, полученные безвозмездно;
прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
прочие доходы и расходы (убытки от списания материальных ценностей в результате хищений, виновники которых не установлены, недостачи и излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, суммы созданных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг, судебные издержки и арбитражные сборы и др.).
Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности ( стихийных бедствий, пожара, аварий и т.п.). Они учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». К чрезвычайным доходам относятся:
страховое возмещение,
стоимость материальных ценностей, остающаяся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.
В состав чрезвычайных расходов могут включаться расходы от стихийных бедствий, забастовок, мятежей, террористических актов и др.
(ДОП ТРЕБОВАНИЯ)Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1)расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
2)сумма расхода может быть определена (бартер);
3)имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности,
Общие принципы признания расходов в целях налогообложения жены в ст. 252 НК РФ. При этом под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, а в ряде случаев "Убытки последнего. Таким образом, в гл. 25 НК РФ понятие «расходы» определяется иначе, чем в ПБУ 10/99.
Для того чтобы расходы были приняты в уменьшение налогооблагаемой базы, необходимо выполнение следующих условий:
расходы должны быть обоснованными, т. е. должны быть экономически оправданными затратами, направленными на осуществление деятельности в целях получения дохода;
расходы должны быть документально подтверждены, т. е. оформлены в установленном законодательством порядке;
данные расходы не должны быть включены в перечень неучитываемых расходов для целей налогообложения;
расходы не должны возникнуть от уценки основных средств по состоянию на 1.01.2002 г. и более позднюю дату.
Если расходы удовлетворяют перечисленным требованиям, то они подразделяются на расходы текущего периода и расходы будущих отчетных периодов. Учитываются при этом лишь первые из них.
В свою очередь, расходы текущего периода в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:
на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), т. е. себестоимость;
внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции подразделяются:
на материальные расходы (перечень данных расходов установлен п. 1-7ст. 254 НК РФ);
расходы на оплату труда (состав этих расходов регулируется , ст.255 НК РФ);
суммы начисленной амортизации (расходы по амортизации определяются в соответствии со ст. 256-259 НК РФ);
прочие расходы (перечень расходов содержится в ст. 264 НК РФ).
В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К внереализаонным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплателыциком в отчетном (налоговом) периоде. Внереализационные расходы можно учесть при расчете налогооблагаемой прибыли6 только если они значатся в ст. 265 НК РФ.
В целях налогообложения прибыли расходы определяются по методу начисления. Если же в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) предприятия (без учета НДС) не превышала 1 млн руб. за каждый квартал предприятие может применять кассовый метод расчета расходов (п. 1 ст. 273 НК РФ).
Таким образом, расходами признаются только те затраты, которые участвуют в формировании прибыли определенного периода, а оставшаяся часть затрат капитализируется в активах предприятия в виде готовой продукции, незавершенного производства, остатков полуфабрикатов для собственного потребления, незавершенных объектов капитального строительства, нематериальных активов и т. п.
Тем самым «затраты» выступают в качестве более широкого понятия, составной частью которого являются «расходы», поскольку последние — это часть затрат, понесенных предприятием на изготовление продукции, отгруженной (реализованной) покупателю в данном учетном периоде (расходы получают количественную определенность в основном в момент реализации продукции (работ, услуг), когда поступившая выручка определяет доход, а связанные с получением этого дохода затраты становятся расходами).
На основании изложенного отметим: «затраты» и «расходы» — близкие по экономическому содержанию понятия, но не являющиеся синонимами. Однако в ряде случаев, о которых мы говорили, они могут быть взаимозаменяемы.