2.2.2. Финансовый контроль

Организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом. Контроль - не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов, законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях, привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем².

Финансовый контроль - это совокупность мероприятий по организации соблюдения финансового законодательства и финансовой дисциплины всех субъектов хозяйствования и управления, а также оценка эффективности финансовых операций и целесообразности произведенных расходов, т.е. это контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства, предприятий, домохозяйств.

Эффективность финансового контроля предполагает необходимость глубокого экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности, разработки контролирующими органами предложений по улучшению качества работы проверяемых организаций, т.е. финансовый контроль включает в себя не только оценку правомерности тех или иных финансовых действий, но имеет и аналитический аспект.

Финансовый контроль, как и все иные финансовые категории, видоизменялся по мере эволюции финансовых отношений. Исторически он возник как государственный контроль над расходованием средств государственной казны. Расширение сферы финансовых отношений, углубление финансовых взаимосвязей между субъектами хозяйствования, появление и развитие финансовых рынков, совершенствование форм организации бизнеса привело к тому, что в настоящее время наряду с государственным финансовым контролем существует и негосударственный финансовый контроль. Он представлен:

- внутрифирменным контролем;

- контролем со стороны коммерческих банков за организациями;

- независимым аудиторским контролем;

- общественным контролем.

Конечные цели всех видов финансового контроля едины и заключаются в обеспечении соблюдения финансовой дисциплины, повышении эффективности распределения и использования финансовых ресурсов.

В мировой практике сложились две основные модели финансового контроля: англосаксонская и французская. В англосаксонской модели контролирующие финансовые органы осуществляют различные виды контроля и подготавливают по ним отчет, а вопрос о санкциях является прерогативой административных и судебных органов власти. Во французской модели отдельным контрольным органам предоставлены некоторые судебные функции в определении виновности лиц в финансовых нарушениях, в требовании возмещения ущерба и т.п.

Финансовый контроль классифицируется по различным признакам.

В зависимости от субъектов, осуществляющих контроль он подразделяется на:

Государственный - президентский, представительных органов власти, исполнительных органов власти; негосударственный - финансово-кредитных органов, ведомственный, внутрихозяйственный, аудиторский, общественный.

В свою очередь государственный финансовый контроль в зависимости от уровня власти подразделяется на федеральный, региональный и местный. А также в зависимости от субъектов, осуществляющих контроль его можно подразделить на две крупные группы внутренний и внешний.

Внешний финансовый контроль - это специальный финансовый контроль, осуществляемый органами государственного финансового контроля, создаваемыми вне системы исполнительной власти. Так как эти органы создаются законодательной властью, то их называют высшими контрольными органами.

Внутренний государственный финансовый контроль организуется исполнительной властью и осуществляется на всех стадиях бюджетного процесса.

В зависимости от объектов контроля он подразделяется на бюджетный, налоговый, страховой, валютный, инвестиционный, таможенный контроль и т.п.

По времени проведения финансового контроля он подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный финансовый контроль осуществляется на стадии составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов, смет доходов и расходов учреждений и организаций, проектов бюджетов, текстов договорных соглашений, учредительских документов и т.д.

Текущий финансовый контроль проводится в процессе исполнения финансовых планов, в ходе осуществления хозяйственно-финансовых операций.

Последующий финансовый контроль осуществляется после совершения операций. В данном случае проверяется целесообразность расходования государственных ресурсов, выполнение финансовых планов, смет бюджетных учреждений, оценивается эффективность производимых расходов.

По регламенту проведения можно выделить обязательный и инициативный финансовый контроль.

Обязательный проводится:

а) в силу требований законодательства, например контроль со стороны представительных (законодательных) органов власти за исполнением бюджета по итогам за год;

б) по решению компетентных государственных органов (например, проверки и обследования налогоплательщиков по вопросам налогообложения со стороны налоговых органов, контроль, проводимый на основе решений правоохранительных органов).

Инициативный финансовый контроль осуществляется по самостоятельному решению хозяйствующих субъектов.

В зависимости от источников используемой информации контроль подразделяют на документальный и фактический.

Документальный контроль обеспечивает проверку финансовых и хозяйственных операций по первичным учетным документам, регистрам бухгалтерского учета, отчетности, нормативной и другой документации.

Фактический контроль базируется на изучении фактического состояния проверяемых объектов по данным их натурального осмотра и состоит в установлении реального состояния объекта контроля.

На практике различают следующие методы осуществления финансового контроля: проверки, обследования, анализ, ревизии, надзор, наблюдение.

Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование конкретного вопроса на одном или нескольких участках деятельности проверяемой организации. Проводится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе отчетных, балансовых и расходных документов и носит выборочный характер. В случае выявления нарушения финансовой дисциплины намечаются меры по устранению их негативных последствий.

Обследование является одним из основных методов предварительного финансового контроля и направлено на исследование отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности, но в отличие от проверок – по более широкому кругу показателей через опросы, анкетирование. Обследование применяется для оперативного выявления соблюдения финансовой дисциплины, а также определения целесообразности всесторонней более глубокой проверки подконтрольного объекта.

Анализ как метод финансового контроля должен быть системным и по фак­торным. Он проводится по периодической или годовой отчетности. Выявляется уровень выполнения плана, соблюдение норм расходования средств и т.д.

Ревизия представляет собой сплошную документальную и фактическую проверку всех финансово-хозяйственных операций, совершенных проверяемой организацией за определенный период.

Наблюдение – это постоянный контроль за использованием финансовых ресурсов объектом контроля и его финансовым состоянием. Это общее ознакомление с состоянием финансо­вой деятельности объекта контроля, без применения сложных комплексных приемов получения и оценки информации.

Надзор представляет собой систему периодических контрольных действий за установленными действующим законодательством в той или иной сфере деятельности условиями ее осуществления. Например, надзор осуществляется за деятельностью субъектов хозяйствования с целью соблюдения ими условий лицензирования.

Дополнительно:

Овсянников Л.Н. Реформы государственного финансового контроля: историческая незавершенность//Финансы.2010. №7. с.56.