Бюджет виробництва готової продукції, кг
Назва |
Місяць |
|||||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
Всього |
1 |
|
Продукт 1 |
||||||||||||||
Очікуваний об’єм збуту |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Запаси на кінець місяця |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Запаси на початок місяця |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Об’єм виробництва |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продукт 2 |
||||||||||||||
Очікуваний об’єм збуту |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Запаси на кінець місяця |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Запаси на початок місяця |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Об’єм виробництва |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продукт 3 |
||||||||||||||
Очікуваний об’єм збуту |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Запаси на кінець місяця |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Запаси на початок місяця |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Об’єм виробництва |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Крок 4. Складання бюджету прямих витрат на матеріали. Бюджет прямих витрат на матеріали - це кількісне вираження планів відносно прямих витрат компанії на використання й придбання основних видів сировини й матеріалів.
Методика складання даного бюджету наступна:
• всі витрати підрозділяються на прямі й непрямі;
• прямі витрати на сировину й матеріали - це вартісне вираження сировини й матеріалів, які безпосередньо переходять у кінцевий продукт;
• бюджет прямих витрат на матеріали складається на основі бюджету виробництва й нормативів витрати сировини та матеріалів на одиницю зробленої продукції;
• нормативи витрати встановлюються в натуральному або вартісному вираженні;
• обсяг закупівель сировини й матеріалів розраховується як обсяг використання плюс запаси на кінець періоду й мінус запаси на початок періоду;
• бюджет оплати витрат на прямі матеріали складається з урахуванням строків і порядку погашення кредиторської заборгованості на матеріали.
Залежно від специфіки виробництва продукції в компанії планування споживання матеріалів може здійснюватися як однією сумою по кожному виду продукції, так і по найменуваннях основних видів сировини й матеріалів.
В задачі бюджет прямих матеріалів складіть першим способом, тобто на основі сумарного нормативу витрати сировини й матеріалів на кожен вид продукції в грошовому вираженні. Оскільки ціна сировини в значній мірі піддана сезонності, норматив споживання сировини встановлюється для кожного місяця виходячи з аналізу минулих періодів й очікувань відділу постачання в частині зміни ситуації на ринку (табл.).
Для визначення суми закупівлі матеріалів необхідно спланувати залишки на початок і кінець періоду. Початкові залишки визначені в балансі на початок року (табл.), а кінцеві залишки розраховуються на основі відсотка від обсягу споживання наступного місяця. В умові задачі залишки матеріалів становлять 15% від потреб майбутнього місяця по всіх видах продукції.
Бюджет споживання матеріалів доцільно представити у вигляді таблиці .
Табл.9
Бюджет споживання матеріалів
Назва |
Місяць |
|||||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
Всього |
|
|
Продукт 1 |
||||||||||||||
Об’єм вир-ва, кг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Вартість матеріалів, грн../кг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Вартість на період, грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Запаси на кінець періоду, грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Запаси на початок періоду, грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Закупівля (без ПДВ), грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продукт 1 |
||||||||||||||
Об’єм вир-ва, кг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Вартість матеріалів, грн../кг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Вартість на період, грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Запаси на кінець періоду, грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Запаси на початок періоду, грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Закупівля (без ПДВ), грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продукт 1 |
||||||||||||||
Об’єм вир-ва, кг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Вартість матеріалів, грн../кг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Вартість на період, грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Запаси на кінець періоду, грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Запаси на початок періоду, грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Закупівля (без ПДВ), грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Всього закупівля (без ПДВ), грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Обсяг виробництва продукції в даний бюджет попадає з бюджету виробництва (табл.).
Графік платежів за матеріали будується на основі розрахованої в табл. _ суми закупівель і планованих коефіцієнтів оплати за матеріали. Коефіцієнти оплати визначаються на основі заключених з постачальниками договорів. В задачі коефіцієнти оплати регламентовані договором і становлять:
• у першому й четвертому кварталах: 90% на місяць закупівлі й 10% у наступний місяць;
• у другому й третьому кварталах: 80% на місяць закупівлі й 20% у наступний місяць.
Графік платежів за матеріали наведений доцільно скласти у вигляді табл._. Слід зазначити, що сума закупівель у бюджеті споживання матеріалів планується без ПДВ, а сума оплати в графіку платежів - із ПДВ.
Табл.10
Сумарний графік платежів за матеріали (із ПДВ), грн.
Назва |
Місяці |
Всього |
|||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
||
Рахунки кредиторів на початок року |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оплата за матеріали у січні |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оплата за матеріали у лютому |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оплата за матеріали у березні |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оплата за матеріали у квітні |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оплата за матеріалиу травні |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оплата за матеріали у червні |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оплата за матеріали у липні |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оплата за матеріали у серпні |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оплата за матеріали у вересні |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оплата за матеріали у жовтні |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оплата за матеріали у листопаді |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оплата за матеріали у грудні |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Платежі всього |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Крок 5. Складання бюджету прямих витрат на оплату праці. Бюджет прямих витрат на оплату праці - це кількісне вираження планів щодо витрат компанії на оплату праці основного виробничого персоналу.
При підготовці даного бюджету враховують наступні фактори:
• він складається виходячи з бюджету виробництва, даних про продуктивність праці й ставок оплати праці основного виробничого персоналу;
• у бюджеті прямих витрат на оплату праці виділяють фіксовану й відрядну частину оплати праці.
У задачі працівники основного виробництва мають відрядну оплату праці з фіксованими тарифами за виробництво кілограма продукції, які становлять (з нарахуваннями): по продукті 1 - 0,018 грн./кг, по продукті 2 - 0,073 грн./кг, по продукті 3 - 0,045 грн./кг.
Рекомендована форма для побудови бюджету витрат на оплату персоналу наведена у табл...
Табл.11. Бюджет оплати праці основного персоналу
Назва |
Місяць |
|||||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
Всього |
|
|
Продукт 1 |
||||||||||||||
Об’єм виробництва, кг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Витрати праці, грн../кг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Витрати на оплату праці, грн. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продукт 2 |
||||||||||||||
Об’єм виробництва, кг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Витрати праці, грн../кг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Витрати на оплату праці, грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продукт 3 |
||||||||||||||
Об’єм виробництва, кг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Витрати праці, грн../кг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Витрати на оплату праці, грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сумарні витрати з нарахуваннями |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Крок 6. Складання бюджету споживання енергоресурсів. Бюджет споживання енергоресурсів - це кількісне вираження планів щодо витрат компанії на енергоресурси.
Споживання енергоресурсів розраховується виходячи із планованого обсягу виробництва і наступних нормативів витрат енергоресурсів на одиницю продукції: продукт 1 - 0,031 грн./кг, продукт 2 - 0,052 грн./кг, продукт 3 - 0,043 грн./кг.
Рекомендована форма для побудови бюджету споживання енергоресурсів наведена у табл. .
Табл.12
Бюджет споживання енергоресурсів
Назва |
Місяць |
||||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
Всього |
|
Продукт 1 |
|||||||||||||
Об’єм виробництва, кг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Витрати енергоресурсів, грн../кг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Витрати енергоресурсів, грн. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продукт 2 |
|||||||||||||
Об’єм виробництва, кг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Витрати енергоресурсів, грн../кг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Витрати енергоресурсів, грн. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продукт 3 |
|||||||||||||
Об’єм виробництва, кг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Витрати енергоресурсів, грн../кг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Витрати енергоресурсів, грн. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Всього витрат (без ПДВ), грн. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сума ПДВ, грн. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Витрати на енергоресурси з ПДВ, грн. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Крок 7. Складання бюджету виробничих накладних витрат. Бюджет виробничих накладних витрат - це кількісне вираження планів щодо всіх витрат компанії, пов'язаних з виробництвом продукції, за винятком прямих витрат на матеріали й оплату праці.
Виробничі накладні витрати містять у собі постійну й змінну частини. Постійна частина (амортизація, поточний ремонт і т.д.) планується залежно від реальних потреб виробництва з використанням даних минулих періодів, а змінна - використає підхід, заснований на нормативах. Під нормативом розуміється сума витрат на одиницю базового показника. Для оцінки нормативів витрат використають різні базові показники. Розрахунок нормативів здійснюється на основі даних попередніх періодів з можливими коректуваннями на інфляцію й деякі кон'юнктурні фактори.
По умовам задачі нормативи змінних накладних витрат установлюються на кілограм виробленої продукції й становлять:
• для продукту 1:0,037 грн./кг без ПДВ, сума ПДВ - 0,003 грн./кг;
• для продукту 2:0,117 грн./кг без ПДВ, сума ПДВ - 0,010 грн./кг;
• для продукту 3:0,052 грн./кг без ПДВ, сума ПДВ - 0,005 грн./кг.
Сума постійних витрат по статтях за місяць наведена в табл. .
Постійні виробничі витрати, плановані по компанії в цілому, необхідно розподілити по видах продукції пропорційно встановленому базовому параметру. Для даного підприємства найбільш раціональним буде використання як базовий параметр витрати на оплату праці основного персоналу, плановані в бюджеті прямих витрат на оплату праці (табл). Сума постійних витрат розподіляється пропорційно частці витрат на оплату праці по продукту в сумарних витратах по компанії.
Рекомендована форма для побудови бюджету виробничих накладних витрат наведена у табл..
Табл.13.
Бюджет виробничих накладних витрат
Назва |
Місяць |
||||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
Всього |
|
Продукт 1 |
|||||||||||||
Об’єм виробництва, кг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Норма змінних витрат, грн.../кг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сума змінних витрат, грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Частка постійних витрат,% |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Планові постійні витрати, грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Всього накладних витрат, грн. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сума ПДВ, грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продукт 2 |
|||||||||||||
Об’єм виробництва, кг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Норма змінних витрат, грн.../кг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сума змінних витрат, грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Частка постійних витрат,% |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Планові постійні витрати, грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Всього накладних витрат, грн. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сума ПДВ, грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продукт 3 |
|||||||||||||
Об’єм виробництва, кг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Норма змінних витрат, грн..../кг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сума змінних витрат, грн... |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Частка постійних витрат,% |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Планові постійні витрати, грн... |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Всього накладних витрат, грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сума ПДВ, грн... |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Всього накладних витрат, грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Амортизація, грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оплата накладних витрат, грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ПДВ, грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оплата витрат з врахуванням ПДВ, грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
При плануванні оплати накладних витрат із загальної суми витрат віднімається амортизація, оскільки вона є негрошовою статтею витрат. Сума ПДВ до відшкодування по накладних витратах планується окремо від суми витрат, оскільки при розрахунку собівартості ПДВ враховуватися не повинен, а при плануванні оплат його необхідно враховувати.
Крок 8. Складання бюджету собівартості реалізованої продукції. Даний бюджет є розрахунковим і необхідний для визначення планованої виробничої собівартості виробленої й реалізованої продукції, а також залишків на кінець періоду. Бюджет собівартості формується на підставі бюджетів виробництва, споживання матеріалів, оплати праці, споживання енергоресурсів і виробничих накладних витрат.
Механізм розрахунку собівартості реалізованої продукції й запасів наступний:
1) розраховується собівартість зробленої за місяць продукції;
2) визначається собівартість одиниці зробленої продукції;
3) розраховується собівартість реалізованої продукції по наступній формулі:
4) розраховується собівартість залишків на кінець місяця як добуток запасів у натуральному вираженні на собівартість одиниці виробленої продукції.
Рекомендована форма для побудови бюджету собівартості наведена у табл. .
Табл.14.
Бюджет собівартості продукції, грн..
Назва |
Місяць |
||||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
|
|
Продукт 1 |
|||||||||||||
Сума витрат за місяць, в т.ч. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
матеріали |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
енергоресурси |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
оплата праці |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
накладні витрати |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Витрати на одиницю продукції |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Вартість запасів на початок місяця |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Собівартість реалізованої продукції |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Вартість запасів на кінець місяця |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продукт 2 |
|||||||||||||
Сума витрат за місяць, в т.ч. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
матеріали |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
енергоресурси |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
оплата праці |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
накладні витрати |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Витрати на одиницю продукції |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Вартість запасів на початок місяця |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Собівартість реалізованої продукції |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Вартість запасів на кінець місяця |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продукт 3 |
|||||||||||||
Сума витрат за місяць, в т.ч. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
матеріали |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
енергоресурси |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
оплата праці |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
накладні витрати |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Витрати на одиницю продукції |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Вартість запасів на початок місяця |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Собівартість реалізованої продукції |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Вартість запасів на кінець місяця |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Крок 9. Складання бюджету витрат на реалізацію й управління. Бюджет управлінських і збутових витрат - це плановий документ, у якому наведені витрати на заходи, безпосередньо не пов'язані з виробництвом і збутом продукції.
Більшість управлінських і збутових витрат носить постійний характер, змінна частина планується за допомогою нормативу, у якому роль базового показника, як правило, грає обсяг проданих товарів (у натуральному або грошовому вираженні).
У задачі норматив змінних витрат на одиницю реалізованої продукції становить:
• для продукту 1:0,001 грн./кг без ПДВ, сума ПДВ - 0,0001 грн./кг;
• для продукту 2:0,003 грн./кг без ПДВ, сума ПДВ - 0,0004 грн./кг;
• для продукту 3:0,002 грн./кг без ПДВ, сума ПДВ - 0,0003 грн./кг. Плановані статті постійних витрат за місяць наведені в табл. .
Рекомендована форма для побудови бюджету управлінських і збутових витрат наведений у табл..
Таблиця 15.
Бюджет управлінських і збутових витрат
Назва |
Місяць |
||||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
Всього |
|
Змінні витрати |
|||||||||||||
Продукт 1 |
|||||||||||||
Очікуваний об’єм реалізації, грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Норма змінних витрат, грн../кг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Змінні витрати, грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сума ПДВ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продукт 2 |
|||||||||||||
Очікуваний об’єм реалізації, грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Норма змінних витрат, грн../кг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Змінні витрати, грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сума ПДВ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продукт 3 |
|||||||||||||
Очікуваний об’єм реалізації, грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Норма змінних витрат, грн../кг |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Змінні витрати, грн.. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сума ПДВ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Всього змінних витрат (без ПДВ) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сума ПДВ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Постійні витрати |
|||||||||||||
Всього постійних витрат |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сума ПДВ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Всього планових витрат |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Амортизація |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оплата витрат |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сума ПДВ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оплата витрат з врахуванням ПДВ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
У даному бюджеті, як і в бюджетах споживання матеріалів і виробничих витрат, окремо планується сума нарахованих витрат без ПДВ для занесення у звіт про прибуток й оплата із ПДВ за винятком амортизації для занесення в бюджет руху грошових коштів. В задачі приймається припущення, що всі витрати нараховуються й оплачуються в один період.
Слід зазначити, що в задачі відсутній бюджет капітальних витрат, оскільки компанія в бюджетному році не планує придбання основних засобів. Даний бюджет повинен містити в собі графік оплати й дату уведення в експлуатацію основних засобів.
Склавши описані вище операційні бюджети, можна приступати до процесу формування фінансових бюджетів, що починається зі складання прогнозного звіту про прибутки й збитки компанії.
Крок 10. Складання прогнозного звіту про прибутки й збитки. Прогнозний звіт про прибутки й збитки - форма фінансової звітності, складена до початку планового періоду, що відображає результати планованої діяльності.
Прогнозний звіт про прибутки й збитки складається на основі даних, які містяться в бюджетах продажів, собівартості реалізованої продукції й поточних витрат. При цьому додається інформація про інші прибутки, інші витрати й величину податку на прибуток.
Рекомендована форма для побудови звіту про прибутки й збитки наведено в табл. .
Табл.16.
Прогнозний звіт про прибутки й збитки, грн.
Назва |
Місяць |
||||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
За рік |
|
Виручка за продукцію |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Собівартість реалізованої продукції |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Валовий прибуток |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Витрати на збут і управління |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прибуток до виплати процентів і податків |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Проценти за кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прибуток до податків |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Податок на прибуток |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Чистий прибуток |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Виручка попадає в даний звіт з бюджету продажів, собівартість - з бюджету собівартості, а витрати на збут і керування - з бюджету адміністративних і збутових витрат. Відсотки за кредит відсутні, оскільки в компанії немає позикових джерел фінансування. Податок на прибуток розраховується з урахуванням накопичених збитків попередніх періодів. Ставка податку на прибуток - 25%.
Крок 11. Складання бюджету ПДВ. Бюджет ПДВ - плановий документ, у який зводяться всі суми ПДВ до сплати й відшкодування з операційних бюджетів і визначається сальдо по платежах ПДВ.
Рекомендована форма для побудови бюджету ПДВ для розглянутого приклада наведена у табл..
Табл.17. Бюджет ПДВ, грн.
Назва |
Місяць |
||||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
За рік |
|
ПДВ одержаний |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ПДВ виплачений |
|||||||||||||
ПДВ по придбанню матеріалів |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ПДВ по енергоресурсам |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ПДВ по придбанню обладнання |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ПДВ по накладним витратам |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ПДВ по затратах на збут та управління |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Всього ПДВ заплачений |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сальда по платежам ПДВ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ПДВ отриманий містить у собі суму ПДВ у реалізованій продукції й розраховується як добуток планової сумарної виручки з бюджету продажів на ставку ПДВ, що становить 20%.
«ПДВ сплачений» складається з:
• ПДВ по закупівлі матеріалів, що розрахований в бюджеті споживання прямих матеріалів (ставка ПДВ, помножена на суму закупівлі сировини й матеріалів);
• ПДВ по енергоресурсах, що розраховує в бюджеті витрат на енергоресурси;
• ПДВ по виробничих накладних витратах і витратах на збут і управління, які розраховуються в бюджетах виробничих накладних витрат й адміністративних витрат відповідно.
Сальдо по платежах ПДВ розраховується як різниця між ПДВ отриманим і сплаченим. Якщо сальдо позитивне - компанія повинна державі, якщо сальдо негативне - держава повинна компанії.
Крок 12. Складання бюджету руху грошових коштів. Бюджет коштів - це плановий документ, що відображає майбутні платежі й надходження грошей. Прихід класифікується по джерелу надходження засобів, а витрата - по напрямках використання. Очікуване сальдо коштів на кінець періоду порівнюється з мінімальною сумою коштів. Різниця являє собою або невитрачений надлишок грошей, або недолік коштів.
Бюджет коштів складають окремо по трьох видах діяльності: основній, інвестиційній й фінансовій.
Дані із бюджету продажів, різних бюджетах виробничих і поточних витрат, а також по бюджету капітальних витрат відображаються в бюджеті коштів.
Рекомендована форма для побудови бюджету руху грошових коштів наведена в табл...
Табл.18.
Бюджет руху грошових засобів, грн..
Назва |
Місяць |
||||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
За рік |
|
Грошові засоби на початок |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Надходження грошових засобів |
|||||||||||||
від споживачів |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Грошові засоби в розпорядженні |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Витрачання грошових засобів |
|||||||||||||
на основні матеріали |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
на енергоресурси |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
на оплату праці основного персоналу |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
виробничі накладні витрати |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
витрати на збут і управління |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
виплачено сальдо по ПДВ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
податок на прибуток |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
придбання обладнання |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Всього |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Надлишок (дефіцит) грошових засобів |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Даний бюджет дещо спрощений - він не розбивається по видах діяльності, оскільки згідно умов задачі, компанія планує тільки операційну діяльність.
Надходження й витрати коштів формуються на основі підсумкових сум операційних бюджетів (всі суми заносяться із ПДВ). Позитивне сальдо по ПДВ ураховується в рядку «сплачено сальдо по ПДВ» з урахуванням місячної відстрочки платежу (сума нараховується в поточному місяці, а виплачується в наступному) так само, як оплата праці основного персоналу й сума податку на прибуток. Якщо сальдо по ПДВ у якому-небудь місяці негативне, сума відшкодування в бюджет руху грошових коштів не попадає (оскільки держава не виплачує суму ПДВ до відшкодування, а ставить за рахунок ), а враховується в балансі в поточних активах. Оплата праці, податок на прибуток і ПДВ у першому бюджетному місяці беруться з початкового балансу.
Після побудови бюджету руху грошових засобів може виникнути ситуація від’ємних значень (дефіциту). Для компенсації недостачі й забезпечення мінімального залишку в розмірі 30 000 грн. необхідно передбачити одержання короткострокового кредиту.
Після визначення величини додаткового фінансування необхідно перерахувати прогнозний звіт про прибуток, оскільки відсотки по кредиту повинні бути враховані при розрахунку чистого прибутку й визначенні суми податку на прибуток. Також необхідно перерахувати бюджет руху грошових коштів, щоб урахувати суму, яка змінилася, податку на прибуток, одержання й повернення кредиту, крім того, суму процентних платежів при розрахунку чистого грошового потоку.
Необхідно побудувати знову прогнозний звіт про прибутки й бюджет руху грошових коштів з урахуванням додаткового фінансування (наведені в таблицях _, _).
Крок 13. Складання прогнозного балансу. Прогнозний баланс - форма фінансової звітності, що містить інформацію про майбутній стан підприємства на кінець прогнозованого періоду.
Прогнозний баланс допомагає розкрити окремі несприятливі фінансові проблеми, рішенням яких керівництво займатися не планувало (наприклад зниження ліквідності підприємства). Даний баланс дозволяє виконувати розрахунки різних фінансових показників.
Форма балансу компанії, який необхідно побудувати, наведено у таблиці 19
.Таблиця 19
Прогнозний баланс підприємства, грн..
Стаття |
1 січня |
31 січня |
28 лютого |
31 березня |
... |
31 грудня |
Активи |
||||||
Оборотні активи |
||||||
Грошові засоби |
|
|
|
|
|
|
Заборгованість бюджету по ПДВ |
|
|
|
|
|
|
Рахунки дебіторів |
|
|
|
|
|
|
Сумнівна заборгованість |
|
|
|
|
|
|
Запаси матеріалів, в т.ч. |
|
|
|
|
|
|
Продукту 1 |
|
|
|
|
|
|
Продукту 2 |
|
|
|
|
|
|
Продукту 3 |
|
|
|
|
|
|
Запаси готової продукції, в т.ч. |
|
|
|
|
|
|
Продукт 1 |
|
|
|
|
|
|
Продукт 2 |
|
|
|
|
|
|
Продукт 3 |
|
|
|
|
|
|
Всього оборотні активи |
|
|
|
|
|
|
Основні засоби |
|
|
|
|
|
|
Земля |
|
|
|
|
|
|
Будівлі і споруди |
|
|
|
|
|
|
Накопичена амортизація |
|
|
|
|
|
|
Будівлі і споруди, нетто |
|
|
|
|
|
|
Всього активи |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Пасиви |
|
|
|
|
|
|
Поточні зобов’язання |
|
|
|
|
|
|
Рахунки до сплати |
|
|
|
|
|
|
Заборгованість по заробітній платі |
|
|
|
|
|
|
Заборгованість перед бюджетом |
|
|
|
|
|
|
по ПДВ |
|
|
|
|
|
|
по податку на прибуток |
|
|
|
|
|
|
Короткострокова банківська позика |
|
|
|
|
|
|
Акціонерний капітал |
|
|
|
|
|
|
Звичайні акції, без номіналу |
|
|
|
|
|
|
Нерозподілений прибуток |
|
|
|
|
|
|
Всього акціонерний капітал |
|
|
|
|
|
|
Всього пасиви |
|
|
|
|
|
|
На відміну від минулого року, у якому списання дебіторської заборгованості на витрати відбувалося щомісяця, у бюджетному році сума безнадійних боргів буде накопичуватися в балансі протягом року.
Особливості формування прогнозного балансу такі:
• кошти на кінець періоду розраховуються на основі залишку на початок періоду й чистого грошового потоку з бюджету руху грошових коштів (табл.);
• заборгованість по ПДВ ураховується в балансі тільки у випадку, якщо кінцеве сальдо в бюджеті ПДВ (табл.) буде негативним;
• рахунку дебіторів переносяться із графіка платежів покупців за продукцію (табл. ) - сума продажів поточного місяця, оплачувана в наступному місяці (наприклад, рахунку дебіторів на 31 січня дорівнюють лютневим надходженням від продажів у січні із графіка платежів);
• стаття «сумнівні заборгованості» розраховується виходячи із планової виручки й коефіцієнта безнадійних боргів (табл. );
• запаси матеріалів і готової продукції періоду розраховуються в бюджетах споживання матеріалів (табл. ) і собівартості (табл. ) відповідно;
• накопичена амортизація визначається на основі планованих амортизаційних відрахувань у бюджетах виробничих накладних витрат (табл. ) і витрат на реалізацію й управління (табл.);
• рахунки до оплати визначаються із графіка платежів за матеріали (табл. ) по тому ж принципу, як і рахунки до одержання;
• заборгованість по зарплаті визначається з бюджету оплати праці основного персоналу (табл.) як сума нарахованої зарплати в поточному місяці (зарплата нараховується в поточному, а виплачується в наступному місяці);
• заборгованість перед бюджетом по ПДВ і податку на прибуток визначається з бюджету ПДВ (табл.) і прогнозного звіту про прибуток (табл.) як сума, нарахована в поточному місяці;
• залишок по короткостроковому кредиту розраховується в графіку додаткового фінансування (табл.);
• нерозподілений прибуток попадає в баланс із прогнозного звіту про прибуток (табл.).
Отримані результати дозволяють зробити висновок про ефективність роботи компанії наступного року, що є необхідним, але не достатньою умовою для прийняття бюджету.
Рішення про твердження бюджету може бути прийнято тільки після порівняння планованих результатів з фактичними даними попередніх періодів і з довгостроковими планами компанії. Якщо результати діяльності в бюджетному році не влаштовують керівництво, варто повернутися до етапу формування операційних бюджетів і визначити, які дані треба змінити, щоб поліпшити ситуацію. При цьому необхідно підходити до зміни планованих вихідних даних комплексно, визначаючи заходу, які будуть сприяти виконанню плану (наприклад, збільшити планований обсяг продажів і передбачити витрати на нову рекламну кампанію в бюджеті адміністративних і збутових витрат). Це дозволяє знайти рішення проблеми до її виникнення й, як наслідок, приводить до підвищення ефективності роботи компанії.
Після розробки базового варіанта річного бюджету необхідно провести аналіз ризиків.