6. Сравнительный аналитический баланс

В сравнительный аналитический баланс включают основные группы статей его актива и пассива. Он отражает как структуру данной фор­мы бухгалтерской отчетности, так и динамику ее показателей. С помо­щью аналитического баланса систематизируют предыдущие расчеты показателей. В табл. 6.1. представлен сравнительный аналитический баланс акционерного общества. Все его показатели можно разделить на три группы:

1) показатели структуры баланса (графа 7);

2) параметры динамики баланса (графа 8);

3) показатели структурной динамики баланса (графа 9).

Из сравнительного аналитического баланса можно получить ряд важнейших критериев финансового состояния предприятия. К ним относят:

1) общую стоимость имущества предприятия, равную валюте ба­ланса на начало года и конец отчетного периода. По данным аналитического баланса стоимость имущества акционерного общества выросла на 27 125 тыс. руб. (203 848 - 176 723), или 15,3 %;

2) стоимость иммобилизованного имущества, равную итогу пер­вого раздела актива баланса «Внеоборотные активы». В рас­сматриваемом примере стоимость иммобилизованного имуще­ства снизилась на 5772 тыс. руб. (87509 - 93281), или 6,2 %;

3) стоимость мобильных (оборотных) активов. В исследуемом акционерном обществе она увеличилась на 32897 тыс. руб. (116339 - 83442), или 39,4 %;

4) стоимость материально-производственных запасов (материа­лов, незавершенного производства и готовой продукции на складе). Эта величина уменьшилась на 3757 тыс. руб. (20 815 -- 24 572), или 15,3 %;

Таблица 6.1.

Сравнительный аналитический баланс оао

5) сумму собственного капитала предприятия (раздел III балан­са) — за отчетный год она выросла на 20 926 тыс. руб. (129 832 -- 108 906), или 19,2 % за счет увеличения объема нераспреде­ленной прибыли;

6) величину привлеченных средств, равную сумме итогов разде­лов IV и V баланса. По акционерному обществу эта сумма уве­личилась на 6198 тыс. руб. (74 016 - 67 818), или 9,1 %;

7) объем чистого оборотного капитала, равный разнице итогов раздела II и V баланса. На начало отчетного года этот объем со­ставлял 16512 тыс. руб. (83 442 - 66 930), а на конец отчетного периода - 43 672 тыс. руб. (116 339 - 72 667). Прирост показа­теля равен 27 160 тыс. руб. (43 672 - 16 512), или 164,5 %, что подтверждает улучшение финансового состояния акционерно­го общества.

Рассматривая сравнительный аналитический баланс, необходимо обратить внимание на изменение удельного веса чистого оборотного капитала в стоимости оборотных активов, на соотношение темпов роста собственного и привлеченного капитала, а также на соотноше­ние дебиторской и кредиторской задолженности.

При стабильном финансовом положении у предприятия должна возрастать доля чистого оборотного капитала в объеме оборотных активов, темпы роста собственного капитала (раздел III баланса) должны быть выше темпов роста привлеченного капитала (включая заемный), а темпы увеличения дебиторской и кредиторской задол­женности должны уравновешивать друг друга. Подобные тенденции можно установить только в результате построения динамических ря­дов показателей, рассчитанных по месяцам или кварталам. Именно такое благоприятное соотношение указанных параметров сложилось в отчетном периоде на анализируемом предприятии. Например, доля чистого оборотного капитала в общем объеме оборотных активов (раздел II баланса) на начало отчетного года составляла 19,8 % (16 512/83 442  100), а на конец отчетного периода 37,5 % (43 672/ /116 339  100). Рекомендуемое значение данного показателя равно 10 %. Следовательно, предприятие имеет реальные возможности пога­сить за счет собственных средств, находящихся в обороте, первооче­редные краткосрочные обязательства (из раздела V баланса).

Пассив баланса отличает преобладающий удельный вес собствен­ного капитала в его валюте. На начало отчетного года доля собствен­ных источников составляла 61,6 %, а на конец отчетного периода 63,7 %, что также положительно характеризует деятельность акцио­нерного общества.

Таким образом, к признакам удовлетворительного баланса относят следующие:

1) валюта баланса на конец отчетного периода увеличилась по срав­нению с началом;

2) темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов;

3) собственный капитал предприятия превышает 50 %, а темпы его роста выше темпов увеличения привлеченного капитала (раздел IV баланса);

4) темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковы;

5) предприятие располагает свободными денежными средствами на расчетных и валютных счетах в банках в размере не менее 5 % от общего объема оборотных активов. Они необходимы для осуществления первоочередных платежей контрагентам.

Следует отметить, что структура активов (имущества) и даже их динамика не дают ответа на вопрос, насколько выгодно для инвестора или кредитора вложение денежных средств в данное предприятие, а лишь характеризуют их состояние и наличие средств для погашения долговых обязательств на определенную отчетную дату.

Для ответа на данный вопрос целесообразно детально изучить по­казатели финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидно­сти баланса предприятия.

Приложение 1

Бухгалтерский баланс по открытому акционерному обществу (форма № 1), тыс. руб.

Актив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	110	—	— -
Основные средства	120	85 546	85 688
Незавершенное строительство	130	—	—
Доходные вложения в материальные ценности	135	760	628
Долгосрочные финансовые вложения	140	235	175
Отложенные налоговые активы	145	264	354
Прочие внеоборотные активы	150	6476	664
Итого по разделу I	190	93 281	87 509
II. Оборотные активы
Запасы	210	24 572	20 815
В том числе:	211	3020	3764
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
Животные на выращивании и откорме	212	—	—
Затраты в незавершенном производстве	213	17 315	14 543
Готовая продукция и товары для перепродажи	214	2555	1369
Товары отгруженные	215	—	—
Расходы будущих периодов	216	1682	1259
Прочие запасы и затраты	217	—	—
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	2386	238
Дебиторская задолженность (пла­тежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчет­ной даты)	230
В том числе: покупатели и заказчики	231	—	—
Дебиторская задолженность (пла­тежи по которой ожидаются в тече­ние 12 месяцев после отчетной даты)	240	27 733	57 101
В том числе: покупатели и заказчики	241	11502	33 415
Краткосрочные финансовые вложе­ния	250	-	—
Денежные средства	260	27 839	37 255
Прочие оборотные активы	270	912	930
Итого по разделу II	290	83 442	116 339
Баланс	300	176 723	203 848

Пассив	Код строки	На начало отчетного года		На конец отчетного периода
III. Капитал и резервы
.Уставный капитал	410	2320		2320
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	-		-
Добавочный капитал	420	73 780		73 780
Резервныйt капитал	430	348		348
В том числе: резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством	431	348		348
резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами	432	—		—
Нераспределенная прибыль отчет­ного года	470	32 458		53 384
Итого по разделу III	490	108 905		129 832
IV, Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	510	—			—
Отложенные налоговые обязатель­ства	515	888			1349
Прочие долгосрочные обязатель­ства	520	-			-
Итого по разделу IV	590	888			1349
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	610	924			1836
Кредиторская задолженность	620	66 006			70 831
В том числе: поставщики и подрядчики	621	5946			12 629
задолженность перед персоналом организации	622	6354			11964
задолженность перед государствен­ными внебюджетными фондами	623	2150			2153
задолженность по налогам и сбо­рам	624	3304			5237
прочие кредиторы	625	48 252			38 849
Задолженность участникам (учре­дителям) по выплате доходов	630	-			-
Доходы будущих периодов	640		—		—
Резервы предстоящих расходов	650		-		—
Прочие краткосрочные обязатель­ства	660		-		—
Итого по разделу V	690		66 930		72 667
Баланс	700		176 723		203 848

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Наименование ценностей	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
Арендованные основные средства	910	1944	1944
В том числе: по лизингу	911	1944	1944
товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хране­ние	920	10 428	12 528

Приложение 2