8.2 Виды финансового контроля

Финансовый контроль классифицируется в зависимости от субъек­тов, его осуществляющих, времени и способов его проведения. В зависимости от субъектов, его осуществляющих, различают следующие виды финансового контроля:

государственный — осуществляется органами государственной власти и управления, в том числе специализированными финансо­выми органами. Этот вид финансового контроля может быть приме­нен к любым объектам контроля независимо от их ведомственной подчиненности и призван обеспечить соблюдение финансовых ин­тересов государства;

ведомственный — применяется при проверке деятельности хозяй­ствующих субъектов и осуществляется контрольно-ревизионными службами министерств и ведомств в отношении подведомственных им предприятий, учреждений и организаций;

независимый (аудиторский) — осуществляется специализирован­ными независимыми аудиторскими фирмами, имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности;

внутрихозяйственный — проводится экономическими, финан­совыми или аудиторскими службами хозяйствующих субъектов с це­лью проверки финансово-хозяйственной деятельности последних.

Формы финансового контроля зависят от времени (сроков) его проведения:

предварительный — до осуществления финансово-хозяйствен­ных операций на стадии планирования бюджетов, смет, финансовых планов, перед выдачей банковских, коммерческих или бюджетных кредитов и т.п. Служит для предупреждения нарушений финансово­го законодательства, необоснованного расходования средств бюдже­тов и внебюджетных фондов, для соблюдения правильных пропор­ций распределения финансовых ресурсов;

текущий — в ходе осуществления финансово-хозяйственных операций. Осуществляется постоянно экономическими, финансовыми или специально созданными для этой цели контрольными службами государства, предприятий, учреждений, организаций, министерств и ведомств. При проведении текущего финансового контроля про­веряется текущее исполнение финансовых планов и смет, правиль­ность оформления бухгалтерских и финансовых документов, соблю­дение законодательства и т.д.;

последующий — после завершения отчетного периода. Его зада­чами являются выявление нарушений финансовой дисциплины, изыскание финансовых резервов на основе финансового анализа, проверка форм бухгалтерской и финансовой отчетности предприя­тий и организаций, смет расходов бюджетных учреждений, полноты и своевременности поступления средств в централизованные и децентрализованные денежные фонды, законности и эффективности использования средств бюджетов и внебюджетных фондов и др.

В зависимости от источников проверяемых данных различают документальный и фактический контроль.

Документальный контроль осуществляется путем проверки бух­галтерских и финансовых документов, счетов-фактур, выписок с банковских счетов, заявок, заказов-нарядов и т.д. Фактический конт­роль включает в себя инвентаризацию товарно-материальных ценностей и денежных средств (снятие кассового остатка), конт­рольные запуски сырья и материалов в производство с целью опре­деления норм расходов, исследование качества готовой продукции, лабораторные анализы сырья и т.п.

Методы финансового контроля — это приемы и способы, приме­няемые в процессе его осуществления. К методам финансового конт­роля относятся проверки, ревизии, анализ, обследования, надзор.

Проверка проводится в разрезе отдельных аспектов деятельности хозяйствующих субъектов для выявления нарушений финансо­вой дисциплины. Ревизия представляет собой комплексную проверку деятельности хозяйствующего субъекта, проводимую с использова­нием приемов как документального, так и фактического контроля. Сочетание этих приемов обусловлено задачами каждой ревизии. В том случае если основное время при проведении ревизии занимает про­верка документов, их анализ, сопоставление и счетная проверка, а приемы фактического контроля занимают подчиненное положение, ревизия считается документальной. В процессе проведения фактической ревизии используются преимущественно инвентаризация, лабораторный анализ, экспертная оценка, очный опрос, а приемы до­кументального контроля занимают подчиненное положение. Таким образом, фактическая и документальная ревизии отличаются лишь использованием в преобладающей мере приемов фактического или документального контроля. Как правило, при проведении ревизий при­меняются и те и другие приемы, что обеспечивает их действенность.

Основанием для проведения ревизий и проверок является приказ или распоряжение, а также поручение соответствующих органов, назначающих данную ревизию или проверку. В этих распорядитель­ных документах указываются: характер проводимой ревизии или проверки, должностные лица, их осуществляющие, объекты контро­ля, период и сроки проведения.

Для обеспечения действенности проведенного финансового контроля результаты проведенных проверок и ревизий должны быть оформлены в письменном виде. Как правило, ревизии и проверки оформляются соответствующими актами. Акт проверки или ревизии представляет собой документ, отражающий их результаты, главным образом нарушения и недостатки в финансово-хозяйственной дея­тельности проверяемого хозяйствующего субъекта. В акте могут от­ражаться и положительные моменты с целью дальнейшего исполь­зования положительного опыта в подразделениях хозяйствующего субъекта.

Анализ — исследование показателей работы проверяемого субъекта с целью общей оценки результатов деятельности, финансо­вого состояния и принятия обоснованных управленческих решений для выявления путей их улучшения. Конкретные задачи анализа определяются содержанием работы хозяйствующего субъекта и его подразделений, структурой управления, оснащения экономических и других служб техническими средствами и другими факторами. Результаты анализа оформляются аналитическими таблицами, гра­фиками, расчетами и пояснительными записками.

Обследование — ознакомление с хозяйственной деятельностью предприятия, его технологическим процессом, структурой управле­ния и организацией труда, результатами финансово-хозяйственной деятельности. В ходе обследования могут применяться такие при­емы, как опрос, наблюдение, инспекция. Результаты обследования оформляются справками и докладными записками.

Надзор проводится определенными контролирующими органами за деятельностью субъектов, получивших лицензию на ее осуществ­ление. Главной целью надзора является контроль за соблюдением установленных правил проведения деятельности, на осуществление которой требуется лицензия (банковская, страховая, лизинговая, деятельность на рынке ценных бумаг и др.).