3.2Отражение в учете разниц при нормировании иных расходов в целях налогообложения прибыли.

Предположим, что 12 декабря 2006 года организация заключила договор добровольного медицинского страхования своих работников сроком на один год. Договор вступает в силу с момента подписания. 12 декабря 2006 года организацией был перечислен страховой взнос в размере 56 000 рублей.

Расходы на оплату труда (без учета страхового взноса) составили:

за декабрь 2006 года - 64 000 рублей;

за январь 2007 года - 64 000 рублей;

за февраль 2007 года - 149 000 рублей.

Следует отметить, что страховые платежи по обязательному личному страхованию работников организации принимаются в полном объеме, как в бухгалтерском учете, так и в налоговом учете. Что же касается добровольного страхования, то в налоговом учете такие расходы строго нормированы, что приводит к возникновению разниц. Такие разницы должны быть отражены в учете согласно ПБУ 18/02.

Декабрь 2006 года.

Поскольку страховой взнос перечислен сразу, а договор заключен на срок более одного отчетного периода (год), расходы распределяются равномерно в течение 12 месяцев (с 13 декабря 2006 года по 12 декабря 2007 года).

На расходы организации в целях бухгалтерского учета в декабре 2006 года может быть отнесена сумма 2 907,10 рубля (56 000 / 366 дней х 19 дней).

Для целей налогового учета размер расходов на страхование может быть учтен в сумме 1 920 рублей (64 000 рублей х 3%).

Разница в сумме 987,10 рубля (2 907,10 – 1 920) не сможет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль и составит постоянную разницу.

Постоянное налоговое обязательство согласно пункту 4 ПБУ 18/02 составит 236,90 рубля (987,10 х 24%).

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
99	68	236,90	Отражено постоянное налоговое обязательство

Январь 2007 года.

Начиная с 2007 года, будут возникать не постоянные, а временные вычитаемые разницы.

В целях бухгалтерского учета сумма страховых взносов за январь 2007 года составит 4 756,16 рубля (56 000 рублей / 365 х 31 день).

В налоговом учете на расходы организация может отнести 1 920 рублей (64 000 х 3%). Возникшая разница в сумме 2 836,16 рубля (4 756,16 – 1 920) будет являться временной вычитаемой.

Отложенный налоговый актив в сумме 680,68 рубля (2 836,16 х 24%) отражен следующей записью в бухгалтерском учете:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
09	68	680,68	Отражен налоговый актив

Февраль 2007 года.

Организация в бухгалтерском учете за февраль может учесть 4 295,89 рубля (56 000 / 365 х 28 дней).

Общая же сумма расходов за январь – февраль 2007 года составит 9 052,05 рубля (4 756,16 + 4 285,89).

В налоговом учете расходы учитываются нарастающим итогом, соответственно за январь – февраль 2007 года на расходы по оплате труда можно отнести сумму страховых платежей в сумме 6 390 рублей ((64 000 + 149 000) х 3%). Временная разница при этом составит 2 662,05 рубля (9 052,05 - 6 390).

Отложенный налоговый актив по сравнению с январем 2007 года (680,88 рубля) уменьшился и составил 638,89 рубля (2 662,05 х 24%). В феврале 2007 года бухгалтер организации должен откорректировать налог на прибыль в бухгалтерском учете:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
68	09	41,79	Уменьшен отложенный налоговый актив (680,68 - 638,89)

Заключение.

Рассмотрев классификацию расходов в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения прибыли, заметим, что в бухгалтерском учете отчисления на социальные нужды в составе расходов по обычным видам деятельности выделены в отдельную группу. В налоговом учете отчисления на социальные нужды в отдельную группу не выделены и, поскольку они не включены в состав расходов на оплату труда, они включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли (за исключением некоторых), будут признаваться расходами в бухгалтерском учете. Это приводит к возникновению следующей ситуации: прибыль, сформированная в бухгалтерском учете, будет меньше прибыли налогооблагаемой, то есть возникает постоянная разница между прибылью бухгалтерской и налогооблагаемой.

Таким образом, можно сделать вывод, о том, что учет расходов для налогообложения и для бухгалтерского учета имеет существенные различия, которые выливаются в разную сумму прибыли в одной и той же организации.Также можно сделать вывод о том, насколько важно своевременно и правильно отражать все хозяйственные операции. Ведь за грубое нарушение правил учета расходов применяется штраф по статье НК РФ.

Необходимо отметить,что с учетом данной темы нужно урегулировать в учетной политике предприятия:1) в целях налогового учета - выбранный метод признания (кассовый или метод начислений), а также порядок распределения доходов и расходов в установленных случаях (если положения НК РФ допускают возможность выбора) 2)в целях бухгалтерского учета: - для малых предприятий - выбор метода признания доходов и расходов (в случае, если в порядке исключения выбран кассовый метод); - порядок признания выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления (в том числе в разрезе разных видов работ, услуг, продукции);- для строительных организаций - особенности признания выручки и расходов согласно ПБУ 2/2008.

Список используемой литературы:

Налоговый кодекс РФ

ПБУ 10/99

Евстигнеев Е.Н. «Налоги и налогообложение», СПб.: Питер, 2008.