Принципы учета хозяйственных процессов

Методологические основы учета хозяйственных процессов Хозяйственная деятельность предприятия связана с использованием средств, материальных и нематериальных средств, постоянно находящихся в непрерывном движении, кругообороте. Кругооборот средств осуществляется через хозяйственные процессы. Они являются важнейшим объектом бухгалтерского учета и отражающих хозяйственную деятельность каждого предприятия. Под хозяйственным процессом розуминьють совокупность однородных операций, направленных на выполнение определенного хозяйственного задания. Хозяйственные процессы или процессы операционного цикла - поставка (приобретение), производство, реализация сбыт) отражают процесс кругооборота капитала, вызванный функционированием товарно-денежных отношений. Впервые идея отражения кругооборота стоимости средств обосновал французский экономист Франсуа Кене (1694-1774) в разработанной им "Экономической таблице кругооборота капитала". Экономическое содержание каждой стадии кругооборота капитала отражается в системном бухгалтерском учете с помощью счетов. Процесс поставки связанный с использованием счетов бухгалтерского учета денежных средств, расчетов, средств и предметов труда. Процесс производства отражается на счетах издержек производства и готовой продукции. Процесс реализации отражается на счетах себестоимости реализации, денежных средств и расчетов. Характер хозяйственных операций и взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета для каждого конкретного процесса операционного цикла будет рассматриваться ниже. Рассмотрим основные за-гальнометодологични принципы учета хозяйственных процессов операционного цикла. Хозяйственные процессы являются важнейшими объектами бухгалтерского учета, поскольку характеризуют движение средств в системе кругооборота капитала. При этом средства (капитал) могут приобретать в процессе этого движения таких форм: денежной, товарной и производственной. Так, в процессе поставки (приобретение) происходит изменение формы капитала: из денежной в товарную. Предприятие для нужд производства за денежные средства покупает необходимые факторы производства (основные средства, производственные запасы, труд). В процессе производства приобретенные материальные и трудовые ресурсы взаимодействуют, результатом чего, с одной стороны, выступают затраты на производство продукта (материальные, трудовые, финансовые), с другой - результаты производства (готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги), то есть товарная (факторная) форма капитала переходит в производственную, а затем, за исключением незавершенного производства, в - товарную. В процессе реализации товарная форма стоимости снова меняется денежной. Это изменение происходит на новой основе, поскольку произведенный и проданный товар имеет уже большую стоимость, чем та, что была авансирована в процессе поставки (приобретение) ресурсов. Кругооборот капитала и связанные с ним хозяйственные процессы операционного цикла динамичны, поскольку осуществление любого хозяйственного процесса требует не только сменяемости формы капитала, но и увеличение или уменьшение (изменения) активов и обязательств.

Это приводит к изменениям в структуре активов и пассивов предприятия (структурных сдвигов), что обусловливает платежеспособность (ликвидность) предприятия и уровень его финансовой стабильности (зависимости от внешних источников). Динамика хозяйственных процессов приводит к росту объемов и масштабов деятельности на качественно новой воспроизвести-ной основе. Каждый операционный цикл может отличаться от предыдущего по объемам и структурными изменениями в активах и обязательствах по устоявшимся положительными показателями. Это обстоятельство необходимо учитывать, принимая управленческие решения относительно перспектив развития предприятия. Хозяйственные процессы характерны для всех видов экономической деятельности, они классическая для любого бизнеса, целью которого является получение выгоды или прибыли. Виды экономической деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, финансы и т.д.) отличаются лишь по продолжительности и объемам того или иного процесса, при этом последовательность их осуществления остается неизменной. Хозяйственные процессы органически взаимосвязаны и взаемообумов-ленные, поскольку отражают в целом движение капитала в процессе его воспроизведения. Каждая стадия кругооборота является определенным модулем с определенной системой информационного отображения, которая обеспечивает следующую стадию. Так, приобретены за денежные средства материальные и трудовые ресурсы необходимы для последующего процесса как факторы производства, а выработана и отгружена заказчику продукция является основой для осуществления расчетов дохода от реализации продукции. Взаимодействие всех хозяйственных процессов как единого целого приводит к конечному итоге, а именно до получения финансового результата. Каждый хозяйственный процесс (снабжение, производство, реализация) носит целевой характер и экономическую целесообразность. Цель процесса поставок - обеспечение предприятия необходимыми ресурсами. производства - использование факторов производства с целью получения продукции. реализации - сбыт продукции и получение прибыли. В каждом хозяйственном процессе, как и в операционном цикле в целом, необходимо стремиться обеспечить экономическую эффективность. На таких загальнометодологичних принципах основывается учет основных хозяйственных процессов и финансовых результатов предприятия. Понимание и соблюдение их позволяет получить для нужд оперативного управления и контроля своевременную и качественную информацию о количественных и качественные показатели хозяйственных процессов и операционного цикла в целом.

Учет процесса снабжения Процесс поставки является неотъемлемой составной кругооборота капитала предприятия и заключается в обеспечении предприятия необходимыми для его деятельности средствами - сырьем и материалами, топливом и запасными частями, другими материальными ценностями в соответствии с заключенными соглашениями и договоров относительно материально-технического обеспечения предприятия. Предприятие покупает материальные ценности и оплачивает их стоимость. Кроме того, оно оплачивает стоимость расходов за доставку материальных ценностей на предприятии, расходы по страхованию, транспортировки, разгрузки и т.д. Таким образом, фактическая стоимость приобретенных материальных ценностей состоит из покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов. Основными задачами бухгалтерского учета приобретения материальных ценностей являются: • правильное и своевременное установление объемов закупки. • учет поступления материальных ценностей на предприятии. • учет расчетов с поставщиками за приобретенные средства и подрядчиками за транспортно-заготовительные расходы. • определение фактической себестоимости закупленных материальных ресурсов. В результате выполнения этих задач средствами бухгалтерского учета формируются показатели, необходимые для управления предприятием, а именно: • количество приобретенных материальных ресурсов по номенклатуре. • объем и структура приобретенных материальных ресурсов. • сумма транспортно-заготовительных и других расходов. • оплата стоимости приобретения и транспортно-заготовительных расходов. • общая стоимость (фактическая себестоимость) приобретенных ресурсов. К производственных запасов с целью учета относят предметы труда, предназначенные для обработки, переработки, использования в производстве и для хозяйственных нужд в течение операционного цикла. К ним относятся: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, тара и тарные материалы, строительные материалы, запасные части, другие материалы. К запасов также относят малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, товары и др. Сущность хозяйственного процесса, учетные задачи, необходимые для его отображения определяют модель бухгалтерского учета процесса снабжения (приобретение) и необходимые счета бухгалтерского учета. Для учета процесса поставок используют систему синтетических и аналитических счетов. Операции по приобретению материальных ценностей учитываются непосредственно на счетах учета запасов: 20 "Производственные запасы", 21 "Животные на выращивании и откорме", 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 28 "Товары" и др. Учет расчетов с поставщиками за полученные от них материальные ценности и другими организациями за предоставленные услуги (транспортно-экспедиторские, страхование и т.д.) осуществляют на счетах: 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Краткосрочные векселя выданные" и др.

Одновременно с приобретением материальных ценностей отражают сумму уплаченных налогов (налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и тп ) на счете 64 "Расчеты по налогам и платежам". Оплату расчетно-платежных документов поставщиков отражают на счетах: 30 "Касса", 31 "Счета в банках", 33 "Прочие средства", 60 "Краткосрочные займы" и др. Информацию о количестве и стоимость отдельных видов приобретенных материальных ценностей, а также расчеты за них получают по данным аналитических счетов, которые открывают в соответствующие синтетических счетов. Основными документами, которые оформляют процесс приобретения материальных средств, являются: договор купли-продажи, счет (счет-фактура, накладная, товарно-транспортная накладная, приходный ордер, доверенность, платежное поручение, выписка банка и др. На складе предприятия осуществляется сортовой количественный оперативно-технический учет, который ведут на карточках или в книгах складского учета заведующие складом (кладовщики). Признание и первичную оценку запасов и другие вопросы учета запасов в бухгалтерском учете регулируются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 20 октября 1999 № 246. Оценка приобретенных производственных запасов в бухгалтерском учете осуществляется по первичной (фактической) себестоимости, состоящая из следующих фактических расходов: • сумм, уплачиваемых согласно договору поставщику (продавцу) за вычетом непрямых налогов. • сумм ввозной пошлины. • сумм косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию. • транспортно-заготовительных расходов (оплата тарифов, фрахта, транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы и тп ). • других расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью. Учет приобретенных производственных запасов на предприятии можно вести по фактической себестоимости, по покупным ценам с выделением транспортно-заготовительных расходов, по учетным ценам с выделением отклонений. Рассмотрим более подробно особенности ведения учета запасов по покупным ценам с выделением транспортно-заготовительных расходов (так наз. Транспортно-заготовительные расходы включаются в себестоимость приобретенных запасов или общей суммой отражаются на отдельном субсчете счетов учета запасов. Сумма транспортно-заготовительных расходов, обобщаются на отдельном субсчете счетов учета запасов, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, выбывших (использованные, реализованные, бесплатно переданные и тп ) за отчетный месяц. Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая относится к запасам, выбывших определяется как произведение среднего процента транспортно-заготовительных расходов и стоимости выбывших запасов, с отражением ее на тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов. Средний процент транспортно-заготовительных расходов определяется делением суммы остатков транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного месяца и транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц на сумму остатков запасов на начало месяца и запасов, поступивших за отчетный месяц. Порядок распределения транспортно-заготовительных расходов на предприятиях, применяющих отдельный субсчет учета транспортно-заготовительных расходов рассмотрим на примере. При отпуске запасов в производство, продажи и ином выбытии оценка их осуществляется по одному из следующих методов: идентифицированной себестоимости, средневзвешенной себестоимости, себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО), себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО), нормативных затрат, цены продажи . Оценка по идентифицированной себестоимости осуществляется по запасам, которые отпускаются, и услуг, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасов, которые не заменяют друг друга. Оценка по средневзвешенной себестоимости производится по каждой единице запасов: Известно, что поставки материальных ценностей происходят при определенных условиях в соответствии с заключенными соглашениями или контрактов. В условиях существенного расширения внешнеэкономической деятельности отечественные предприятия становятся субъектами действия международных правил осуществления купли-продажи товаров. В мире действуют так называемые международные правила ШКОТЕРМС (в редакции 1990 p.), регулирующие обязанности продавца и покупателя по условиям поставки, оплаты стоимости поставленного товара, его транспортировку, страхование рисков и др. Так, отправка товара на условиях "франко-завод" (EXW-EXWorks) означает, что обязательства продавца по поставке товара считается выполненным после того, как он предоставил покупателю товар на своем предприятии, передал соответствующие документы и право собственности на товар согласно требованиями договора, о чем получил подтверждение соответствующим свидетельством о поставке от покупателя. Сейчас действуют 13 условий ШКОТЕРМС об обязанностях продавца и покупателя, которые необходимо знать участникам процесса поставок (приобретение) товаров. Каждое условие ШКОТЕРМС содержит общую часть, где дается общее толкование условия, раздел А "Продавец обязан" и раздел Б "Покупатель обязан". В разделе А перечислены обязательства продавца об условиях поставки товара по договору, получение лицензии, разрешений, договора перевозки и страхования, поставки, перехода рисков, разделения расходов, сообщения покупателя, доказательство поставки, проверки, упаковки, маркировки и других обязательств. В роздли Б перечисляются обязательство покупателя по уплате цены, получение лицензии, разрешения и формальности, договора перевозки, принятия поставки, перехода рисков, разделения расходов, сообщение продавца, доказательство поставки, проверка товаров и других обязательств. Условия действующих правил ИНКОТЕРМС см. в доп. 6.

Учет процесса производства Важным в процессе кругооборота капитала есть процесс производства, который представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции, выполнение работ и оказание услуг. Он осуществляется в результате взаимодействия факторов производства: средств труда, предметов труда и живого труда. Это предопределяет соответствующие расходы предприятия на производство продукции: затраты сырья и материалов на изготовление продукта, амортизации средств труда занятых в производстве, заработной платы, начисленной работникам, и другие расходы, связанные с организацией и управлением процессом производства. Все расходы, связанные с производством, в совокупности составляют производственную себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Итак, процесс производства - это процесс реализации затрат, результатом которого является продукция (работы, услуги). Бухгалтерский учет имеет целью: осуществления учета затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство продукции. определения объемов (количества) полученной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). расчет затрат на продукцию, производство которой не завершено (незавершенное, производство). расчет стоимости (себестоимости) готовой продукции и калькулирования себестоимости единицы продукции. В этом разделе рассматриваются в общем виде порядок учета затрат на производство, выпуск продукции и расчет ее себестоимости. Согласно Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 "Расходы" расходами признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены. Для определения финансовых результатов отчетного периода необходимо сравнивать доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов, что соответствует основному принципу бухгалтерского учета - начисления и соответствия доходов и расходов. Издержки производства - это выраженные в денежной форме текущие затраты материальных, трудовых, финансовых и других ресурсов на производство продукции. Расходы осуществляются путем выплат денежных средств или уменьшение неденежных активов. возникновения задолженности по принятым к оплате и акцептованным счетами, векселями выданными, обязательств по начисленной оплатой труда. обмена (встречной продажи) другого актива. Эти текущие расходы учитываются и планируются как себестоимость продукции. Для правильного определения себестоимости продукции в планировании и учете производственные затраты принято группировать по определенным признакам: по целевому назначению, по способу отнесения затрат, видам продукции, процессами, стадиями производства, центрам ответственности (центрами затрат и центрами прибыли).

Так, по целевому назначению расходы делятся на основные и накладные. К основным относят расходы, непосредственно связанные с производством продукции и становлятььии материальную основу (сырье, материалы, заработная плата и др.). К накладным относят расходы, связанные с организацией производства и его управлением (общепроизводственные расходы). По способу отнесения затрат на конкретные объекты (виды продукции, процессы, стадии и т.д.) их разделяют на прямые и косвенные. Прямые - это затраты, которые связаны с производством определенного вида продукта. в момент совершения их относят на себестоимость этого продукта и отражают непосредственно (прямо) в составе расходов по его производству (материалы, комплектующие, топливо, заработная плата рабочих). Косвенные расходы, как правило, связаны с производством нескольких видов продукции, а потому прямо к себестоимости той или иной продукции они не могут быть отнесены. Они включаются в себестоимость отдельных видов продукции по определенным условным признаком, который позволяет определить, какая доля косвенных расходов должна быть отнесена на себестоимость той или иной продукции (например, пропорционально прямым затратам, расходам по оплате труда, использованных мощностей, объема деятельности и т.д.). Косвенные расходы (общепроизводственные) по степени влияния на них объема производства делятся на постоянные и переменные. К переменным относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально к изменению объема деятельности. К ним относятся расходы на управление производством, амортизация необоротных активов, расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт основных средств, затраты на усовершенствование технологии и организации производства и другие расходы. К постоянным общепроизводственных расходов относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. К ним относятся расходы на отопление, освещение и другое содержание помещений, оплата труда общепроизводственного персонала, расходы на охрану труда и т.д. Синтетический учет процесса производства осуществляют на таких счетах: 23 "Производство", 24 "Брак в производстве", 25 "Полуфабрикаты", 26 "Готовая продукция", 27 "Продукция сельскохозяйственного производства", 15 "Капитальные инвестиции", 39 "Расходы будущих периодов ", счета класса 9" Расходы деятельности ". Аналитический учет ведут в разрезе синтетических счетов по конкретным видам продукции, выполненных работ, оказанных услуг и статьям расходов, перечень и состав которых устанавливается предприятием. Суть процесса производства, учетные задачи, необходимые для его отображения определяют модель бухгалтерского учета процесса производства и необходимую систему счетов бухгалтерского учета. Схематически это изображено на рис. 8.4 (с. 192). Учет процесса производства на указанной схеме и счетах ведется с целью осуществления контроля выполнения задания по выпуску каждого вида продукции и определения ее фактической себестоимости. Для учета производственных затрат и определения себестоимости изготовленной продукции предназначен активный счет 23 "Производство", основной задачей которого является накопление производственных затрат и определения фактической себестоимости единицы продукции путем калькуляции.

В производственную себестоимость продукции (работ и услуг) включают следующие расходы: • прямые материальные затраты (стоимость сырья и материалов и основных материалов, образующих основу производимой продукции, и другие расходы). • прямые затраты на оплату труда (заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг). • другие прямые расходы (отчисления на социальные мероприятия, амортизация, расходы от брака и другие прямые потери). • общепроизводственные расходы (расходы на управление и обслуживание производства, затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт основных средств и другие косвенные расходы). Перечень данных расходов является основой для формирования и сдачи статей расходов с целью калькулирования себестоимости продукции, а также объектом управленческого учета на предприятии. Бухгалтерский учет расходов, которые являются составной валовых расходов предприятия для исчисления финансовых результатов, определяется налоговым учетом и регулируется налоговым законодательством. По дебету счета 23 "Производство" отображаются все расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, тоесть прямые расходы. Косвенные расходы предварительно учитывают на сборно-распределительном счете 91 "Общепроизводственные расходы", а в конце месяца после их распределения по объектам калькулирования по определенному критерию списывают в дебет счета 23 "Производство". Итак, на дебет счета 23 "Производство" в течение месяца относятся прямые и косвенные расходы, связанные с производством продукции, а по кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством готовой продукции. Поскольку в течение месяца полученную по производству готовую продукцию оприходуют на склад, как правило, по плановой себестоимости, то лишь в конце месяца определяют фактическую себестоимость, после составления отчетной калькуляции. То есть происходит некоторая корректировка плановой себестоимости до уровня фактической. В конце месяца определяют фактическую себестоимость товарного выпуска готовой продукции и сумму списывают на дебет счетов 26 "Готовая продукция", 27 "Продукция сельскохозяйственного производства", 15 "Капитальные инвестиции" и др. Остаток (сальдо) по счету 23 "Производство" может быть только дебетовым и будет означать расходы, относящиеся к незавершенному производству, объем и стоимость которого определяют по данным инвентаризации. Эта сумма и отражается в балансе в статье "Незавершенное производство". Для определения фактической себестоимости товарного выпуска готовой продукции необходимо до (сальдо) незавершенного производства на начало месяца прибавить расходы (оборот по дебету) за месяц и вычесть сальдо (незавершенное производство) на конец месяца. Сравнение полученной суммы фактической себестоимости готовой продукции с плановой позволяет определить экономию или перерасход производственных затрат с целью контроля и экономического анализа. Основными первичными документами при отражении расходов являются: требования-накладные, накладные, наряды на выполнение работ, табели, приходные ордера, счета-фактуры, авансовые отчеты, расходные кассовые ордера, справки бухгалтерии, ведомости распределения расходов, акты приема выполненных работ и др. Рассмотрим на примере порядок отражения в учете процесса производства. Предположим, что на промышленном предприятии производят два вида продукции - "А" и "Б". Затраты на незавершенное производство на начало месяца по производству продукции "А" составляли - 17 800 грн. Плановая себестоимость единицы продукции "А" составила 1100 грн. Затраты из незавершенного производства на начало месяца по производству продукции "Б" составили 21 200 грн. Плановая цена единицы продукции "Б" составляла 1000 грн. В течение месяца на предприятии происходили такие хозяйственные операции.

Учет процесса реализации Завершающим этапом кругооборота капитала предприятия является процесс реализации, который осуществляется на основе соглашений о поставке производимой предприятием продукции. Процесс реализации - это совокупность операций по продаже готовой продукции потребителям. В процессе реализации натуральная форма продукта в результате обмена приобретает денежную форму. Процесс тесно связан с конечными результатами деятельности предприятия - прибылью и его распределением согласно планам воспроизведения. Значение и роль процесса реализации существенно возрастают в условиях становления рыночных отношений и создание конкурентной среды. Производитель должен глубоко изучать потребности рынка с целью планирования объемов и ассортимента производства продукции нужного рынка. Учетными задачами реализации готовой продукции, работ и услуг являются: • обеспечение информации об объеме и структуре реализованной предприятием продукции (работ и услуг). • учет и контроль выполнения договорных обязательств относительно поставки товарной продукции. • учет начисления и уплаты причитающихся к объему реализации налогов и сборов. • определение цены реализации и финансовых результатов как в целом за предприятием, так и по отдельным видам продукции, работ и услуг. Процесс реализации, связан, с одной стороны, с отгрузкой производителем готовой продукции и передачи его покупателю, а с другой - с получением денежных средств и их эквивалентов и их зачислением на счета продавца. Выполняя учетные задачи, используют натуральные и денежные показатели. Объем реализованной продукции имеет две оценки: фактическая себестоимость реализованной продукции и цена реализации (продажная стоимость) товара. их сравнение позволяет определить финансовый результат реализации: прибыль или убыток. Если цена реализации (продажная стоимость) реализованной продукции выше фактической себестоимости реализованной продукции, операция прибыльная, если наоборот - убыточное. осуществляется с помощью системы счетов бухгалтерского учета: 26 "Готовая продукция", 90 "Себестоимость реализации", 70 "Доходы от реализации", 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 37 "Расчеты с разными дебиторами", 64 "Расчеты по налогам и платежам ", 79" Финансовые результаты "и др. Бухгалтерский учет процесса реализации тесно связанный с налоговым учетом доходов. Поэтому важно признание момента реализации, поскольку он является определяющим для исчисления налогов. По международным стандартам бухгалтерского учета (МСБУ) предприятия самостоятельно устанавливают момент реализации и соответственно выбирают метод признания дохода: метод начисления (за моментом отгрузки продукции) или кассовый метод (за моментом поступления средств на счета в банках, кассу). Согласно налогового законодательства Украины по правилам ведения налогового учета датой увеличения валового дохода считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедших ранее: • дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в оплату товаров, подлежащих продаже, при продаже товаров за наличные - дата их оприходования в кассе предприятия.

• дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата фактического предоставления результатов работ (услуг) налогоплательщиком. На синтетическом счете 90 "Себестоимость реализации" обобщается информация о фактической себестоимости реализованной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг. По дебету этого счета отражают производственную себестоимость реализованной готовой продукции, работ, услуг, фактическую себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок), по кредиту - списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на счет 79 "Финансовые результаты". При отгрузке готовой продукции покупателю и передачи выполненных работ и оказанных услуг заказчику дебетуют счет 90 "Себестоимость реализации" и кредитуют счета 26 "Готовая продукция", 25 "Полуфабрикаты", 28 "Товары" и др. Операции отражаются на основе таких первичных документов: накладные, ордера, акты приема-передачи, товарно-транспортные накладные, счета, счета-фактуры, доверенности и др. Административные расходы, затраты на сбыт и прочие операционные расходы не включаются в состав производственной себестоимости готовой и реализованной продукции, а поэтому информация о таких расходы обобщается на счетах учета расходов - 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт", 94 "Прочие расходы операционной деятельности ". В конце месяца сумма дебетового оборота по счету 90 "Себестоимость реализации" списывается с кредита на дебет счета 79 "Финансовые результаты". На дебет счета 79 "Финансовые результаты" также списывают с кредита соответствующих счетов административные расходы, затраты на сбыт и прочие операционные расходы. Следовательно, счет 90 "Себестоимость реализации" является номинальным, обороты по дебету и кредиту которого характеризуют фактическую себестоимость реализации, которая является составной валовых расходов для налогового учета и формирует расходную (дебетовую) сторону счета 79 "Финансовые результаты" является необходимой базой для составления финансовой отчетности и налоговой декларации. После отгрузки готовой продукции, товаров покупателю, передачи выполненных работ и услуг заказчику процесс реализации перемещается в сферу расчетов. В момент реализации продавец передает покупателю необходимую сопроводительную документацию и расчетные документы. В счетах, счетах-фактурах, выставляемых покупателям и заказчикам наряду с суммой за товар указывают отдельной строкой налог (акцизный сбор, налог на добавленную стоимость и тп ) или скидку. Момент предъявления расчетных документов или их оплаты является признанием дохода от реализационной операции. При этом дебетуют счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 30 "Касса", 31 "Счета в банках" и др. и кредитуют счета 70 "Доходы от реализации", 71 "Прочий операционный доход", 74 "Прочие доходы" и др. Полученная продавцом от покупателя стоимость продукции, товаров по их реализационными ценам называется доходом или выручкой от реализации. Одновременно на сумму подлежащих уплате налогов и сборов по реализации дебетуют счета доходов от реализации (70, 71) и кредитуют счет 64 "Расчеты по налогам и платежам". Итак, на счете 70 "Доходы от реализации" обобщается информация о доходах от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг, а также о сумме скидок, предоставленных покупателям, и о других вычеты из дохода (косвенных налогов, сборов). По кредиту этого счета в течение месяца отражают сумму общего дохода (выручки) вместе с суммой косвенных налогов и сборов, включенных в цену продажи, а по дебету - ежемесячное отображение надлежащей суммы косвенных налогов и сборов, подлежащих перечислению их получателям (как правило, бюджета ), ежемесячное отнесение суммы чистого дохода на счет 79 "Финансовые результаты". Следовательно, счет 70 "Доходы от реализации" является номинальным и формирует данные о валовых и чистые доходы (выручку) от реализации продукции для нужд составления финансовой отчетности и налоговой декларации. Как видим, на счетах доходов и расходов накапливается информация в разрезе видов и групп продукции. В конце месяца (отчетного периода) счета доходов и расходов закрываются списанием их данных на финансовые результаты. При этом на сумму полученных чистых доходов дебетуют счет 70 "Доходы от реализации" и кредитуют счет 79 "Финансовые результаты", а на сумму понесенных расходов дебетуют счет 79 "Финансовые результаты" и кредитуют рахунок90 "Себестоимость реализации". Следовательно, счет 79 "Финансовые результаты" является номинальным, по кредиту которого отражается сумма чистых доходов от реализации продукции, а по дебету - фактическую себестоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг и административные расходы, затраты на сбыт, другие расходы операционной деятельности. Сравнивая полученные доходы и понесенные расходы определяют финансовый результат: превышение суммы полученных чистых доходов над валовыми расходами показывает прибыль, а превышение валовых расходов над чистыми доходами показывает убыток. В конце отчетного периода (месяца, квартала) сальдо счета 79 "Финансовые результаты" переносят на счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" и счет 79 "Финансовые результаты" при этом закрывают. Рассмотрим порядок учета процесса реализации использовав данные предыдущего примера. Откроем по видам продукции "А", "Б" аналитические счета к синтетического счета 79 "Финансовые результаты".

Учет финансовых результатов Финансовый результат деятельности предприятия характеризуется показателем прибыли или убытка. Получение прибыли является основной целью любой предпринимательской деятельности. От размера полученной прибыли зависят формирование собственного капитала, выполнение обязательств перед бюджетом, финансирование инвестиций, а также платежеспособность предприятия. Прибыль как главный показатель эффективности деятельности предприятия выступает и в качестве критерия определения уровня выплат дивидендов, как определяющий фактор при установлении уровня заработной платы и вознаграждения администрации. Объем прибыли предприятие получает от основной деятельности, финансовых операций, другой обычной деятельности и чрезвычайных событий. Задачи бухгалтерского учета финансовых результатов заключается в определении количественных и качественных параметров финансового результата: прибыль или убыток. формирование данных относительно финансовых результатов для нужд составления финансовой отчетности и налоговых деклараций. информационное обеспечение порядка распределения прибыли и осуществления операций по расчетам за суммами причитающихся в бюджет налогов и обязательных платежей, с акционерами и учредителями по начисленным им дивидендами, формирование резервов собственного капитала и др. Общее определение прибыли сводится к увеличению капитала в результате ведения хозяйственной деятельности. Однако в бухгалтерском учете преимущество, предоставляют термина "чистая прибыль", которая определяется как разница между чистыми доходами и валовыми расходами. Для учета финансовых результатов используют счета 79 "Финансовые результаты" 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)". Если счет 79 "Финансовые результаты" является номинальным и на конец отчетного периода закрывается (сальдо нет), то счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" является пассивным и его сальдо отражается в балансе. На счете 79 "Финансовые результаты" учитываются на отдельных субсчетах результаты основной деятельности, финансовых операций, другой обычной деятельности, чрезвычайных происшествий. Основные требования к признанию состава и оценки дохода изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 15 "Доход" и П (С) БУ 3 "Отчет о финансовых результатах". Как отмечалось выше, сумма полученной прибыли отражается на счете 79 "Финансовые результаты" по кредиту. Это сумма чистой прибыли, поскольку начисленные налоги и обязательные платежи по реализации (продаже) в пользу бюджета были учтены предварительно на счете 70 "Доходы от реализации" до момента перенесения его сальдо на счет 79 "Финансовые результаты", а налог на прибыль была учтен на счете 98 "Налоги на прибыль", а затем также отражен по дебету счета 79 "Финансовые результаты". Что касается налога на прибыль, следует отметить, что это обязательный платеж в бюджет, который платят все предприятия независимо от форм собственности по прибыли от хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление налога на прибыль осуществляется в процентах к фактически полученной предприятием прибыли по расчетам налоговой декларации и установленной государством ставке налога. Для составления налоговой декларации бухгалтерия ведет налоговый учет. Для учета надлежащей по данным бухгалтерского учета суммы налога на прибыль от обычной деятельности и чрезвычайных событий ведут счет 98 "Налог на прибыль". По дебету этого счета отражается начисленная сумма налога на прибыль, а по кредиту - включение ее в финансовых результатов на счете 79 "Финансовые результаты". Определен финансовый результат по счету 79 "Финансовые результаты" переносят на счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)", ппы этом дебетуют счет 79 "Финансовые результаты" и кредитуют счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)". На счете 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" ведется учет нераспределенных прибылей или непокрытых убытков текущего и прошлых лет, а также использованного в текущем году прибыли. По кредиту счета отражают получения и увеличения прибыли от всех видов деятельности, а по дебету - убытки и использования прибыли. Учет на счете ведут по субсчетам 441 "Прибыль нераспределенная", 442 "Непокрытые убытки", 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде" нарастающим итогом с начала года - до его распределения и списание по истечении отчетного года. Это соответствует установленному порядку составления финансовой и налоговой отчетности. По мере получения прибыли предприятие использует его согласно учредительных документов и действующего законодательства. Так, акционерные общества за счет прибыли начисляют дивиденды, то есть частично распределяют между акционерами ранее накопленные доходы, осуществляют выплаты по ранее эмитированным облигациям т.д. Часть прибыли может, по решению учредителей или акционеров, быть направлена на пополнение уставного или резервного капитала предприятия. При этом дебетуют счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" и кредитуют, соответственно, счета 67 "Расчеты с участниками", 40 "Уставный капитал", 43 "Резервный капитал" и др. Предприятие при разных обстоятельствах может завершить отчетный период с убытками. Сумма убытков отражается на отдельном субсчете и списывается за счет ранее накопленного нераспределенной прибыли, а если его недостаточно - за счет резервного, паевого или дополнительного капитала. На предприятиях, где отсутствуют такие источники, непокрытый убыток отражаются в балансе в скобках в составе собственного капитала и вычитают его из общего итога.