Балансовые обобщения

Суть и построение бухгалтерского баланса Оперативное управление хозяйствующим субъектом требует достоверных и точных данных о состоянии и наличии хозяйственных средств, их состав и размещение, а также об источниках их формирования и целевое назначение. Такую информацию, обобщенную и сгруппированную определенным образом, получают с помощью бухгалтерского баланса. Вообще балансовый метод широко используется в экономических науках, например, баланс доходов и расходов, кассовый план банка, балансы материальных и трудовых ресурсов и др. Причем используют балансовые обобщения как статические, так и динамические. Слово "баланс" означает две чаши, как символ равновесия. Общее и широкое его использование начинается с XIV в. в Западной Европе, в частности Италии и Германии. Как символ равновесия веса (весы) изображены на гербе Международного союза бухгалтеров. Баланс - это метод отражения состояния хозяйственных средств (имущества) за их составом и источниками образования в стоимостной оценке на определенную дату. По форме баланс - таблица, на левой стороне которой отражают состав и размещение хозяйственных средств и которая называется активом, а на правой стороне, что называется пассивом, отражающих источники формирования хозяйственных средств. Слова "актив" и "пассив" означают соответствующие стороны бухгалтерского баланса. Это так называемая горизонтальная форма построения бухгалтерского баланса, как правило, характерна для Германии, Италии, России. Для Украины такое построение практическая и традиционная. Скажем, в Англии, США используют вертикальную форму построения бухгалтерского баланса: сначала показывают состав актива, а затем - пассива. Бухгалтерский баланс схематически можно изобразить так: В бухгалтерском балансе все хозяйственные средства предприятия и источники их формирования объединены в экономически однородные группы, которые называют статьями баланса. Статьи баланса имеют общее название, отдельный код, их записывают отдельными суммами. Статьи бухгалтерского баланса разделяют на активные (те, которые размещены в активе баланса) и пассивные (те, которые размещены в пассиве баланса). Статьи актива всегда характеризуют хозяйственные средства: основные средства, запасы, средства, дебиторы и др. Статьи пассива всегда характеризуют источники собственных и привлеченных средств: Как видно из примера общие итоги актива и пассива баланса равны между собой. Это обязательное условие правильности его составления. В этом проявляется балансовые уравнения. Равенство итогов актива и пассива баланса обусловлена тем, что в обоих его частях отражено в стоимостной оценке одни и те же хозяйственные средства, только сгруппированы по различным признакам: в активе - по составу и размещением, в пассиве - по источникам их формирования. Каждая группа хозяйственных средств, размещенных в активе, имеет соответствующее источник их формирования, отражено в пассиве баланса. Отсутствие равенства итогов актива и пассива баланса свидетельствует о наличии ошибок, допущенных при его составлении. Следовательно, бухгалтерский баланс - это фиксирование на определенную дату (как правило, 1-е число месяца) активов и пассивов, которые состоят из отдельных статей, равенство активов и пассивов в денежной оценке.

Структура баланса Содержательная часть бухгалтерского баланса определяется его строением и структурой. В построении актива и пассива есть как отечественная, так и мировая практика. Действующий в Украине бухгалтерский баланс предназначается не только для отображения состояния хозяйственных средств и источников их формирования на определенную дату, но и для получения информации, необходимой для управления деятельностью предприятия, а также для удовлетворения потребностей внешних пользователей - статистических, налоговых, финансовых органов, банков, инвесторов и др. Форма действующего в Украине бухгалтерского баланса и порядок его заполнения регулируются Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета 2 "Баланс". Согласно статье 11 "Общие требования к финансовой отчетности" Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" баланс, вместе с отчетом о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале и примечаниями к отчетам признано финансовой отчетностью предприятия . Как видим актив баланса состоит из трех разделов, а пассив - из пяти разделов, в которых сгруппированы экономически однородные средства и источники так, чтобы с наибольшей ясностью прослеживалась взаимосвязь между составом хозяйственных средств в активе и источниками их формирования в пассиве баланса. Это существенно повышает познавательные качества баланса, облегчает контроль и обеспечивает анализ финансового состояния предприятия. Бухгалтерский баланс, как известно, отражает в обобщенном денежном измерителе состояние средств предприятия и источников их формирования на определенную дату. Однако в процессе хозяйственной деятельности происходят непрерывное движение средств, изменение их состава, размещения и изменения в источниках их формирования. Хозяйственные средства и их источники под влиянием хозяйственных операций увеличиваются или уменьшаются, что приводит и к изменению отдельных статей баланса в активе и пассиве. В некоторых случаях эти изменения обусловливают появление новых статей баланса или исчезновение других.

Порядок чтения и анализа баланса Бухгалтерский баланс - это не только метод обобщения информации о состоянии и составе хозяйственных средств предприятия и источников их формирования, но и форма финансовой отчетности, которая содержит важную информацию о финансовом состоянии предприятия. Поэтому необходимо уметь не только составлять баланс, но и понимать его, уметь его читать с целью экономического анализа. Читать баланс - это уметь всесторонне понимать и анализировать его статьи, в которых на определенную дату отражаются имущественное состояние предприятия, размещения средств и источников, размер собственных средств, состояние расчетов и платежеспособность. Умение читать баланс - это экономическое и правовое понимание содержания каждой его статьи, способа ее оценки и взаимосвязи с другими статьями. Читать баланс должны уметь руководители, владельцы, работники экономических, финансовых и бухгалтерских служб предприятия, менеджеры, акционеры, кредиторы с целью принятия управленческих решений. Как известно из предыдущего, баланс - это моментный показатель зафиксированных на определенную дату активов и пассивов предприятия. Причем в отчетной форме баланса есть две даты: на начало отчетного периода и на конец отчетного периода. Это обстоятельство дает возможность сопоставлять показатели баланса как в целом, так и составные актива и пассива во времени, определять динамику активов, изменения доли отдельных статей или разделов баланса, тоесть структурные сдвиги. Однако при аналитическом изучении бухгалтерского баланса необходимо помнить его моментную природу и учитывать это обстоятельство, формулируя выводы. Чтобы выводы были корректными, из такой ситуации можно легко выйти, если в аналитических расчетах использовать средние величины: среднеарифметическое простую или среднюю хронологическую, вычисленные по данным на начало и конец отчетного периода, на конец каждого квартала или месяца. По данным бухгалтерского баланса можно получить важные финансово-аналитические характеристики предприятия, а именно: оценку ликвидности предприятия, оценку финансовой зависимости от внешних источников и эффективности использования активов предприятия. Оценка ликвидности активов предприятия в общих чертах осуществляется путем расчета показателей, где в числителе приводят данные активов по степени их ликвидности (средства и их эквиваленты, оборотные активы, необоротные активы), а в знаменателе - данные о текущие обязательства предприятия. Оценка финансовой устойчивости (зависимости) предприятия осуществляется путем сопоставления основных разделов пассива баланса: собственного капитала и привлеченных средств (долгосрочных и текущих), то есть нахождение соотношения между источниками собственных и привлеченных средств. Вспомогательным показатель доли собственного капитала в активах предприятия. Кроме этих характеристик бухгалтерский баланс дает возможность рассчитать стоимость собственных оборотных активов, необходимо для осуществления контроля их использования, и показатель эффективности использования активов, дает оценку результатам хозяйственной деятельности предприятия. Таким образом, бухгалтерский баланс является не только важным методом обобщения данных о хозяйственных средства предприятия и источники их формирования, но и источником экономической информации о количественные и качественные параметры хозяйственной деятельности предприятия, необходимые для оценки, экономического анализа и принятия управленческих решений.