Информационная база бухгалтерского учета

Документы как источник первичной информации Технологически бухгалтерский учет как процесс начинается с выявления, измерения и регистрации фактов, действий и событий с целью получения информации о хозяйственных операциях. Сплошное и непрерывное наблюдение за всеми хозяйственными операциями на предприятии осуществляется посредством документирования. Документирование является важным звеном в цепи функционирования бухгалтерского учета. Это начало и основа бухгалтерского учета. Без надлежаще оформленного документа не может быть бухгалтерской записи, от него зависят полнота и достоверность учетной информации для пользователей. Документ (лат. dokumentum) буквально означает свидетельство, доказательство. В широком смысле под документом понимают материальный носитель, используемый в процессе общения, на котором с помощью различных средств и способов зафиксировано в целесообразной для восприятия форме информацию. Документы составляют в различных сферах человеческой деятельности (науке, образовании, медицине, технике, экономике и т.д.). Бухгалтерский документ - письменное свидетельство определенной формы и содержания, содержащего сведения о хозяйственной операции и является доказательством ее осуществления.Способ оформления хозяйственных операций документами называется документацией. Документация является важным элементом метода бухгалтерского учета, поскольку служит для первичного наблюдения за хозяйственными операциями, и обязательным условием для отражения их в учете.Первичные документы, фиксирующие факты осуществления хозяйственных операций, являются основанием для бухгалтерского учета этих операций. Первичные документы должны быть составлены при хозяйственной операции. Порядок документального оформления хозяйственных операций и требования относительно составления документов регламентируются статьей 9 ( "Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета") Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности Украине" от 16 июля 1999 p. № 996-XIV. Первичное наблюдение, документирование и документация играют важную роль в управлении деятельностью предприятия, а именно: • дают представление о фактическом состоянии хозяйственных средств и их изменения в процессе кругооборота средств. • обеспечивают прозрачность в работе предприятия и контроль наличия и движения имущества и средств. • является юридическим (правовым) свидетельством хозяйственных операций, осуществляемых. • является важным источником контроля для внешних и внутренних пользователей при проведении ревизии, аудита, анализа хозяйственной деятельности. Первичные документы должны быть составлены на бумажных или машинных (электронных) носителях. В соответствии с этим существуют и требования к содержанию и оформлению документов. Порядок создания первичных документов, записей в регистрах бухгалтерского учета и хранения документов, регистров и отчетов установлен Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 24 мая 1995 № 88. Современные информационные технологии способны быстро получать информацию и обмениваться ею. Электронный документ может служить доказательством, если он составлен с соблюдением всех требований и можно доказать его целостность и подлинность. На сегодня электронный документооборот и цифровая подпись получили широкое распространение в сфере проведения банковских операций и коммерческих операций электронной торговли. Использование электронного документооборота и цифровой подписи теперь узаконено и регулируется законами Украины "Об электронных документах и электронном документообороте" от 22 мая 2003 N ° 851-IV "Об электронной цифровой подписи" от 22 мая 2003 № 852-IV. Однако успешное функционирование системы электронного документооборота зависеть от правительства и Национального банка Украины, которые должны решить целый ряд нерешенных вопросов.

Требования к содержанию и оформлению документов Полнота и достоверность показателей учета значительной мере зависят от качества оформленных документов.Чтобы быть доказательным и иметь юридическую силу, документ должен содержать обязательные реквизиты. Термин "информация" происходит от лат. requisitum, что значит "нужно, необходимо". Такими реквизитами для любого первичного бухгалтерского документа являются: • название документа (формы). • дата и место составления. • название предприятия, от имени которого составлен документ. • содержание и объем хозяйственной операции. • единица измерения хозяйственной операции. • должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления. • личную подпись или иной знак, что позволяет идентифицировать лицо, участвовавшее в осуществлении хозяйственной операции. В зависимости от характера операций в первичные документы могут быть внесены дополнительные реквизиты. • идентификационный код предприятия или лица. • номер документа. • основание для совершения сделки. • данные о документе, удостоверяющего личность.

• другие дополнительные реквизиты. Если в первичном документе нет какого-либо обязательного реквизита такой документ недоказуемо и не может быть основанием в бухгалтерском учете. Такие документы, как правило, является причиной тщательного изучения органами проверки и контроля и наложения штрафных санкций. До оформления первичных бухгалтерских документов ставят следующие требования: • первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это невозможно, сразу после ее окончания. • документы составляют на бланках типовых форм, утвержденных Госкомстатом Украины, или на бланках специализированных форм, утвержденных соответствующими министерствами и ведомствами, а также изготовленных самостоятельно, которые должны содержать обязательные реквизиты типовых или специализированных форм. • в случае составления и хранения первичных документов на машинных носителях информации предприятие обязано за свой счет изготовить их копии на бумажных носителях по требованию других участников хозяйственных операций, а также правоохранительных органов и соответствующих органов в пределах их полномочий, предусмотренных законами. • записи в первичных документах делают в темном цвете чернилами, шариковой ручкой, печатными средствами или принтером, обеспечивает хранение этих записей в течение установленного срока хранения документа. • свободные строки в первичных документах прочерчивают. • в денежных документах суммы проставляют цифрами и прописью, первое слово суммы записывают краю и с большой буквы. • каждый первичный документ должен содержать данные о должности, фамилии и подписи лиц, ответственных за его оформление. • руководитель предприятия утверждает перечень лиц, имеющих право давать разрешение (подписывать первичные документы) на осуществление хозяйственных операций, связанных с отпуском товарно-материальных ценностей, имущества, выдачей денежных средств и документов. Круг таких лиц, как правило, ограничено. • запрещается принимать к исполнению документы на хозяйственные операции, которые противоречат законодательным и нормативным актам, установленном порядке учета средств и материальных ценностей, наносят ущерб собственникам. • составляя первичные документы, можно допустить ошибок. В банковских и кассовых документах ошибки не исправляют. Если в таких документах допущена ошибка, их аннулируют, а вместо них оформляют новые, В других первичных документах ошибки исправляют корректурным способом, тоесть неправильный текст или сумму зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнуто, а сверху пишут правильный текст или сумму.

Исправление ошибок должно быть защищены подписью "исправлено" и подтверждено подписью лиц, подписавших этот документ с указанием даты исправления. • предприятие принимает все необходимые меры по предупреждению несанкционированного и незаметном исправлению записей в первичных документах и обеспечивает их надлежащее хранение в течение установленного срока, который регулируется специальным перечнем. • в случаях, установленных законодательством, а также министерствами и ведомствами Украины, бланки первичных документов могут быть отнесенными к бланкам строгой отчетности. их печатают по образцам типовых или специализированных форм с обязательным указанием номера. • ответственность за несвоевременное составление первичных документов и недостоверность отраженных в них данных несут лица, составившие и подписавшие эти документы. • первичные документы могут быть изъятыми у предприятия только по постановлению уполномоченных государственных органов в соответствии с действующим законодательством Украины. С разрешения и в присутствии представителей органов, осуществляющих изъятие, должностные лица предприятия могут снять копи и составить реестр документов, которые изымаются, с указанием оснований и даты изъятия. Большое значение в выполнении этих требований имеют унификация и стандартизация документов. Под унификацией документов понимают разработку единых образцов документов для оформления однотипных хозяйственных операций на предприятиях, в организациях и учреждениях независимо от вида деятельности и форм собственности. Так, унифицированы все банковские и кассовые документы, бланки авансовых отчетов и свидетельств на командировки, товарно-транспортных накладных, расчетно-платежных ведомостей, налоговых накладных и других документов. Унификация документов обеспечивает широту использования, возможность всестороннего проработки на ПЭВМ, массовое тиражирование бланков, что удешевляет их стоимость. Под стандартизацией документов понимают установление для бланков однотипных документов одинаковых, наиболее рациональных размера и формы с заблаговременным определением размещения соответствующих реквизитов. Печать стандартных бланков документов большими тиражами дает значительную экономию бумаги, удешевляет их изготовления. Разрабатывает и утверждает типовые формы первичного учета Государственный комитет статистики (Госкомстат) Украины.

Классификация документов. Суть документов и их место в хозяйственной деятельности предприятия отражаются в их классификации, разделении на группы по определенным признакам сходства и различия, каждая из которых несет смысловую нагрузку. Документы классифицируют по месту сдачи, по назначению, за порядком составления, по способу использования, по содержанию. По месту составления бухгалтерские документы делятся на внутренние и внешние.Внутренние документы оформляют (выписывают) на предприятии и тут же применяют. К ним относятся: авансовые отчеты подотчетных лиц, табели учета использования рабочего времени, инвентарные карточки основных средств, приходные ордера и тп Внешние документы составляют на стороне, их получают от других предприятий и организаций. На входе обязательно регистрируют, оформляют, как правило, на бланках унифицированных форм. К ним относятся: счета-фактуры, платежные поручения, выписки банков, постановления, письма, соглашения и тп По назначению документы делятся на распорядительные, исполнительные, бухгалтерского оформления и комбинированные. Распорядительными есть документы, содержащие распоряжение (приказ, задание) на осуществление определенной хозяйственной операции. К ним относятся: приказы о принятии и увольнении с работы, чеки на получение наличных в кассе банка, платежные поручения банку на перечисление средств, доверенность на получение материальных ценностей и тп Исполнительными есть документы, где подтверждается факт осуществления хозяйственной операции, ее выполнение определенным лицом, подавшим документ. К ним относятся: авансовые отчеты, выписки банков, кассовые приходные и расходные ордера, акты, квитанции и др. Документы бухгалтерского оформления составляются на основании исполнительных и распорядительных документов самими работниками бухгалтерии. Самостоятельного значения не имеют, но необходимые в учетном процессе. К таким документам относятся: мемориальные ордера, бухгалтерские справки, различные расчеты (амортизации, распределения расходов, отчетные калькуляции) и др. Документы комбинированные сочетают функции вышеперечисленных документов (распорядительных, исполнительных, бухгалтерского оформления). К ним относятся: авансовые отчеты, требования, наряды и др. Примером комбинированного документа может быть и расходный кассовый ордер, в котором содержится распоряжение руководителя о выдаче наличности и подтверждение о ее фактическую выдачу и получение подписями кассира и получателя денег. За порядком составления документы разделяют на первичные и сводные.Первичные документы составляют в момент совершения хозяйственной операции (приходные и расходные кассовые ордера, накладные, акты приема работ и др.). Сводные документы составляют на основании однородных первичных документов путем группирования и обобщения и балансовой увязки их показателей (отчеты кассира, авансовые отчеты, товарные отчеты, платежные ведомости и др.).По способу использования документы делятся на разовые и накопительные. Разовые документы фиксируют одномоментно одну или несколько хозяйственных операций (ордера, требования, акты и др.).Накопительные документы формируют информацию о однородные хозяйственные операции за определенный отрезок времени (день, декаду, месяц). Такие документы используют многократно. К ним относятся: табель учета рабочего времени, лимитно-заборная карта, ведомость выпуска готовой продукции, многодневные наряды и др. В отличие от разовых, накопительные документы используют с целью учета после того, как в них записано последней операции и подведен итог всех записей. По содержанию документы делятся на денежные, расчетные, материальные.Денежными документами оформляют операции, связанные с денежными средствами. К ним относятся расходные и приходные кассовые ордера, банковские чеки и др.Расчетными документами оформляют расчеты между физическими и юридическими лицами (счет-фактура, платежное поручение, квитанции и др.).Материальными документами оформляются операции связанные с движением материальных ценностей (приходный ордер, требование-накладная, лимитно-заборная карточка и др.). Из общей характеристики документов видно, что каждый документ относится одновременно к разным классификационных групп. Так, акт приемов-ня-передачи основных средств является одновременно материальным, исполнительным, первичным, разовым и внутренним документом. счет-фактура поставщика - исполнительный, разовый, внешний. расходный кассовый ордер - комбинированный, первичный, разовый и внутренний и др.Классификация документов по рассмотренным признакам позволяет правильно понять их содержание, назначение и использование для отражения хозяйственных операций предприятия.Утверждены Государственным комитетом статистики Украины основные формы бухгалтерских документов .

Организация документооборота Документы с момента их составления или получения от других предприятий к передаче в архив на хранение проходят определенный путь. Известно, что первичные документы содержат информацию о фактах хозяйственной жизни, и эта информация надлежащим образом обрабатывается, обобщается и накапливается с целью получения итоговых данных в балансе и отчетности. Своевременный и качественный учет обеспечивается определенным порядком организации составления и обработки документов, или документооборотом. Документооборотом называются порядок и пути движения документов с момента их составления или поступления до момента сдачи в архив.Главная задача документооборота - ускорение движения документов, и чем короче и быстрее будет организован этот процесс, тем он будет эффективнее, и пользователи смогут вовремя получить информацию для принятия решений. Каждое предприятие, учитывая специфику своей хозяйственной деятельности и структуры управления, определяет направления и объемы документов. Организует документооборот на предприятии главный бухгалтер или бухгалтер, разрабатывает правила и технологию обработки учетной информации. Эта технология определяет основные этапы прохождения документов: составление первичных документов или регистрация поступивших со стороны, учетная обработка и регистрация документов. передача документов на хранение в архив. Организационно перечисленные этапы Документопотоки отображаются в специальном документе, который называется план (график) документооборота. Он должен определять осуществление систематического контроля составления и сроков прохождения первичных, сводных документов между отдельными структурными подразделениями, передачи их в бухгалтерию. План (график) документооборота разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем. Требования главного бухгалтера относительно порядка составления и представления в бухгалтерию и обработки документов являются обязательными дляьвсих подразделений и служб предприятия. Документы, как правило, состоят оперативными работниками предприятия (кассирами, счетовод цехов, кладовщиками, мастерами и др.) или поступают со стороны через канцелярию с обязательной регистрацией (счета, акты, письма, сообщения и тп ). При поступлении документов в бухгалтерии проводят их проверку: • по форме (формальная проверка заполнения всех реквизитов, соответствия стандарту и форме документа, своевременности составления документа и представления в бухгалтерию). • по содержанию (содержательная проверка правильности отражения хозяйственной операции, ее соответствие законодательным и нормативным требованиям, интересам собственника или предприятия). • арифметическая (проверка правильности проставленных цен и тарифов, рассчитанных сумм и итогов). Проверенные бухгалтерией документы проходят учетную регистрацию. Процесс обработки в бухгалтерии принятых от исполнителей бухгалтерских документов включает три этапа: расценка (таксирование), группировки и бухгалтерская проводка (проводка). Расценка (таксирование) документов заключается в проставлении в соответствующих графах документа цены и суммы, то есть перевод натуральных и трудовых измерителей в денежный осуществляется в самом документе путем умножения показателя на цену. Эта операция характерная для документов, которыми оформляют движение материальных ценностей (требования-накладные, лимитно-заборные карты и пр.), поскольку в момент их составления записывают только количественные показатели. Документы, в которых проставлены цену и сумму, не подлежат расценке. В результате расценки осуществляется оценка хозяйственной операции в денежном измерителе. Группировка документов заключается в объединении однородных по содержанию первичных документов в группы с целью подготовки сводных данных (за складами, цехами, заказами, кассами и др.) и упрощения ведения первичного учета.

Документы, сгруппированы по определенным признакам однородности в накопительные и групувальни сведения, существенно сокращают дальнейшие регистрационные операции. Бухгалтерская проводка (проводка) предусматривает указание в первичных или сгруппированных документах (ведомостях) бухгалтерской проводки (корреспонденции счетов бухгалтерского учета), которую в будущем будут отражены в регистрах бухгалтерского учета, а затем в отчетности. В основном первичные документы, накопительные и групувальни ведомости, мемориальные ордера содержат для указания корреспондирующих счетов специальные графы. Оформленные бухгалтерскими корреспонденциями документы учета используют для дальнейшего отражения хозяйственных операций, которые в них содержатся, в регистрах синтетического и аналитического учета. На этом практически завершается учетная работа с первичными бухгалтерскими документами. Первичные документы, выполнив свою учетно-аналитическую функцию, подлежат передаче в архив. Для хранения документов предназначены архивы. Различают текущие и постоянные архивы. Текущий архив организуют непосредственно в бухгалтерии для хранения документов отчетного года, поскольку в текущем году часто есть необходимость обращаться к нему за справками и информацией. Текущий архив содержится в специальных закрытых шкафах. Постоянный архив размещается в специально оборудованном помещении и предназначен для хранения не только бухгалтерских документов и отчетов, но и дел других подразделений и служб предприятия. Все принятые на хранение дела регистрируют в архивной книге, что облегчает поиск документов или дело в случае необходимости. Согласно проработаны: систематизированы в хронологическом порядке, прошиты и маркированные ярлыками (рубриками) документы из текущего архива передают в постоянный после окончания отчетного года. Первичная документация хранится в архиве отдельно от учетных регистров. Сроки хранения документов в постоянном архиве определено Главным архивным управлением при Кабинете Министров Украины. В соответствии с Перечнем, утвержденным приказом этого управления от 20 июля 1998 № 41, документы поименованные в гл. 42. Бухгалтерский учет и отчетность сохраняются от 3 до 5 лет. Так, для первичных документов, фиксирующих факт выполнения хозяйственных операций и являются основанием для бухгалтерских и налоговых записей, установлен срок хранения 3 года. расчетно-платежных ведомостей, актов документальных ревизий, налоговых и иных проверок - 5 лет. лицевых счетов рабочих и служащих, студентов - 75 лет. уставы и положения, бухгалтерские отчеты и балансы, передаточные, разделительные и ликвидационные балансы хранятся постоянно. Выписка из приказа Главного архивного управления о сроках хранения учетных документов и отчетности подается в доп. 4.По истечении установленных сроков хранения документы, имеющие особо важное значение, передают на бессрочное хранение в государственный архив, а другие документы подлежат уничтожению специальной комиссией по акту с соответствующей отметкой в архивной книге.

Инвентаризация в системе первичного учета Первичная документация не всегда может охватить все хозяйственные явления в момент их совершения (естественные потери, вызванные усушки, утруски, использованием при хранении, транспортировке, отпуске, стихийные бедствия, несоответствие фактических данных учета за ошибок, хищения, порчи, злоупотребления и т.д.). В связи с этим возникает объективная необходимость в таком способе, который бы обеспечил возможность взять на учет перечисленные явления и процессы. Это достигается с помощью инвентаризации. Итак, инвентаризация является способом наблюдения последующей регистрации хозяйственных операций, которые не охватываются в момент их совершения. это способ подтверждения правильности и достоверности бухгалтерского учета и отчетности. Инвентаризация проводится путем проверки в натуре наличии имущества (хозяйственных средств) предприятия путем описания, пересчета, взвешивания, измерения и оценки их остатков и сравнение полученных результатов с данными бухгалтерского учета. Это позволяет установить различия между данными учета и фактическим наличием средств, то есть излишки или недостачи, которые оформляют соответствующими документами и отражают в учете.Следует различать инвентаризацию как элемент метода бухгалтерского учета и как технический прием проверки данных бухгалтерского учета. Основными задачами инвентаризации являются: • выявление фактического наличия хозяйственных средств, в частности материальных ценностей в натуре. • установление излишка или недостачи ценностей и их регулирования и отражения в учете. • выявление товарно-материальных ценностей, которые потеряли свое первоначальное качество, устарели и не используются. • проверка соблюдения условий и порядка хранения хозяйственных средств. • проверка достоверности и реальности стоимости зачисленных на баланс активов и пассивов предприятия. Инвентаризации подлежат основные средства, нематериальные активы, товарно-материальные ценности, денежные средства, документы и расчеты.За полнотой охвата проверкой средств, средств и расчетов, инвентаризацию разделяют на полную и частичную. Полная инвентаризация предусматривает сплошную проверку всех средств и источников предприятия.

Частичная инвентаризация охватывает определенную часть средств и источников, например, наличие денег в кассе, готовой продукции на складе, незавершенного производства и тп Полная инвентаризация, конечно, дает широкую информацию, однако не всегда целесообразна из-за своей трудоемкости. В зависимости от характера инвентаризацию разделяют на плановую и внеплановую. Плановая инвентаризация осуществляется по ранее составленному плану в соответствии с разработанным и утвержденным графиком ее проведения (например, перед составлением годового отчета). Внеплановую инвентаризацию проводят по распоряжению руководителя предприятия, по требованию следственных или контролирующих органов, в случае ревизии или изменения материально ответственных лиц. Наиболее эффективными являются внезапные частичные инвентаризации, поскольку они повышают ответственность материально ответственных лиц по своевременному оприходования и списания материальных ценностей, правильности их хранения, предотвращают злоупотребления. Порядок и сроки проведения инвентаризации на предприятиях, в организациях и учреждениях регламентируются статьей 10 ( "Инвентаризация активов и обязательств") Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16 июля 1999 p. № 996-XIV, Порядком предоставления финансовой отчетности, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 28 февраля 2000 г. № 419, и Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11 августа 1999 № 69.Согласно этим нормативным актам объекты и сроки проведения инвентаризации определяет собственник (руководитель) предприятия, кроме случаев, когда их проведения обязательна, а именно: • перед составлением годовой финансовой отчетности. • при передаче имущества государственного предприятия в аренду, в случае приватизации государственного предприятия, преобразования государственного предприятия в акционерное общество. • в случае смены материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел). • в случае установления фактов краж или злоупотреблений, порчи ценностей, а также по предписанию судебно-следственных органов. • в случае пожара, стихийного бедствия или техногенной аварии.

• в случае ликвидации предприятия, а также в других случаях, предусмотренных законодательством. Для проведения инвентаризационной работы на предприятиях по приказу руководителя создают постоянно действующие инвентаризационные комиссии в составе руководителей структурных подразделений, главного бухгалтера, материально ответственных лиц. Возглавляет комиссию руководитель предприятия или его заместитель. На предприятиях с большим объемом инвентаризационных работ и разветвленной структурой по приказу руководителя могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии, которые проводят инвентаризацию непосредственно в местах хранения и производства материальных ценностей и в структурных подразделениях предприятия. Инвентаризацию проводят, как правило, на первое число месяца, что облегчает последующее сравнение ее результатов с показателями учета. До начала инвентаризации материально ответственные лица проводят определенную работу по отражению всех первичных документов по выбытию и оприходования ценностей и средств в книгах и регистрах. В процессе инвентаризации, которая происходит путем подсчета, взвешивания, обмера, определяют фактическое наличие объектов инвентаризации, данные о которых записывают в инвентаризационной описи, который подписывают все члены комиссии. При проведении инвентаризации непременно должна присутствовать материально ответственное лицо. Она дает расписку, что все приходные и расходные документы по учету материальных ценностей сданы в бухгалтерию. На время проведения инвентаризации деятельность подразделения (амбары, склада, хранилища), как правило, прекращается. Инвентаризационные описи составляют в нескольких экземплярах, один из которых передают материально ответственному лицу, при этом материально ответственное лицо на каждом описании ставит свою подпись о материальной ответственности за перечисленные в нем ценности. Данные инвентаризационных описей поровну-88 ют с данными бухгалтерского учета и составляют сравнительные ведомости, где определяют результат инвентаризации. В результате такого сравнения устанавливают соответствие или несоответствие учетных и фактических данных, то есть: а) фактический и бухгалтерский запись совпадают б) фактический остаток меньше учетного - недостаток, в) фактический остаток больше учетного - избыток. Материально ответственные лица должны дать инвентаризационной комиссии письменные объяснения относительно причин недостач и излишков. Свои выводы и предложения относительно урегулирования инвентаризационных разниц комиссия оформляет протоколом и подает на утверждение руководителю предприятия, который в 5-дневный срок рассматривает и утверждает протокол.Утвержденные результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете в том месяце, в котором закончена инвентаризация, но не позднее декабря отчетного года.Результаты инвентаризации отражают в учете в следующем порядке: • излишки основных средств, товаров и материалов, ценных бумаг, средств, другого имущества подлежат оприходованию и зачислению по средствам деятельности или увеличения финансирования. • недостаток ценностей в пределах утвержденных норм естественной убыли списывают по решению руководителя предприятия на валовые расходы или на уменьшение финансирования. • сверхурочные недостачи ценностей, а также потери от порчи относятся на виновных лиц по ценам, по которым рассчитывают размер ущерба. • сверхнормативные потери и недостачи материальных ценностей и готовой продукции, если виновные не установлены, относятся на убытки или уменьшение финансирования. Таким образом, документация и инвентаризация являются важными составляющими бухгалтерской методологии, поскольку формируют учетную информацию, должным образом будут обработаны и представлены в отчетности предприятия внутренним и внешним пользователям для нужд управления.