61. Учет факторинговых операций

Факторинговые отношения складываются как результат взаимоотношений между тремя хозяйствующими субъектами:

- организацией или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг (клиентом);

- организацией или индивидуальным предпринимателем, получающими от клиента товар, работу, услугу в связи с заключенным между ними договором (должником);

- банком, небанковской кредитной организацией, иной специализированной коммерческой организацией (финансовым агентом).

По договору факторинга клиент уступает финансовому агенту право денежного требования к должнику, вытекающее из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг. Взамен финансовый агент выплачивает клиенту денежную сумму. В результате клиент теряет право денежного требования, а должник обязан выплатить сумму долга финансовому агенту.

Возможен также и другой вариант факторинга, при котором клиент уступает финансовому агенту свое право денежного требования в качестве меры обеспечения другого договора между ними (например, кредитного). В этой ситуации финансовый агент вправе воспользоваться данным денежным требованием в своих интересах только в случае, когда клиент не выполнит своих договорных обязательств перед ним.

В бухгалтерском учете продавца операции по факторингу отражаются следующими проводками:

Д 62 К 90 – отражена задолженность за проданные товары;

Д 90 К 68 – отражена сумма НДС по проданным товарам;

Д 76 К 91.1 – отражена уступка банку денежного требования;

Д 91.2 К 62 – списано денежное требование, уступленное банку;

Д 51 К 76 – перечислены банком денежные средства по договору факторинга;

Д 91.2 К 76- отражена сумма вознаграждения банка;

Д 19 К 76- отражен НДС с суммы вознаграждения банка;

Д 68 К 19 – НДС с суммы вознаграждения принят к вычету.

Д 76.2 «Расчеты по претензиям» К 76 «Расчеты с банком» – отражена претензия к покупателю за неоплаченный товар.

Основная идея, лежащая в основе данных проводок, факторинг – не кредит, а продажа банку дебиторской задолженности. Соответственно, продажа задолженности должна сопровождаться ее уменьшением и получением денежных средств.

61. Учет средств целевого финансирования и целевых поступлений

Представительные органы местного самоуправления вправе образовывать целевые внебюджетные фонды, средства из которых направляются на содействие развитию производственной базы, домостроения. Кроме этого к средствам целевого финансирования относят:

- средства, полученные от инвесторов на строительство

- средства, полученные от различных фондов и некоммерческих общественных организаций на целевое расходование субвенции и субсидии и т.д.

Все эти средства учитываются на счете 86 «Целевое финансирование»

Полученные (подлежащие получению) средства целевого финансирования отражаются по дебету счетов учета поступивших активов (или по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и кредиту счета 86-2 «Добровольные взносы и пожертвования от юридических и физических лиц».

Списание со счета 86 учтенных на нем средств целевого финансирования производится в следующем порядке:

- средства, полученные от инвесторов на строительство, списываются со счета 86 при передаче инвесторам построенного объекта в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеобротные активы»

- использованные средства целевого бюджетного финансирования списываются со счета 86 в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»

Суммы НДС, предъявленные контрагентами к оплате, учитываются на счете 19 НДС по приобретенным ценностям.

Погашение задолженности по целевому финансированию, фактически полученному отражается записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76.

Списание средств на финансирование капитальных расходов со счета учета целевого финансирования производится на систематической основе на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих амортизации. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».