61. Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров, работ, услуг. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-5 "Прибыль / убыток от продаж".

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-5 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 90-5 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 90-5 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-5:

Д 90-1 К 90-5 - списано сальдо субсчета "Выручка";

Д 90-5 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на начало нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

61. Учет прочих доходов и расходов

Прочие доходы (расходы) отражаются в учете непосредственно на счете 91. Они записываются по мере возникновения; при этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах (доходы – по кредиту субсчета 91 – 1 "Прочие доходы", расходы – по дебету субсчета 91 – 2 "Прочие расходы").

При этом на субсчете 91 – 1 в составе операционных доходов отражаются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации – (60, 76, 50, 51 и др.);

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из различных видов интеллектуальной собственности – (60, 76, 50, 51 и др.);

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;

• прочие доходы, признаваемые операционными.

Также на субсчете 91 – 1 "Прочие доходы" отражаются внереализационные доходы, к которым относятся:

• полученные или признанные к получению штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.):

• курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

• прочие доходы, признаваемые внереализационными.

Прочие расходы в учете отражаются по дебету субсчета 91 – 2 "Прочие расходы". При этом в составе операционных расходов фиксируются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, нематериальных активов, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (товаров, продукции);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

• прочие операционные расходы.

Также на субсчете 91 – 2 "Прочие расходы" отражаются внереализационные расходы:

• уплаченные или признанные к уплате штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

• возмещение причиненных организацией убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

• курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

• прочие внереализационные расходы.

Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

На финансовые результаты могут быть отнесены суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам.