2.2. Первичный и сводный учет затрат и выхода продукции.

Как важнейшая продовольственная культура картофель требует надлежа­щего учета затрат и методически правильного исчисления его себестоимости. Все записи в бухгалтерском учете о затратах на производство картофеля и вы­ходе готовой продукции основываются на данных соответствующих первичных документов, которые можно подразделить на следующие группы: по учету за­трат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции. К оформлению и составлению всех первичных документов предъявляется ряд требований, кото­рые изложены в ст. 9 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-ХII "О бухгалтерском учете и отчетности" (в ред. Закона РБ от 25.06.2001 № 42-З). Суть их заключа­ется в том, что первичные документы принимаются к учету (если они состав­лены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации) в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее совершения.

Информация, содержащаяся в каждой группе документов, при их дальнейшей обработке систематизируется по ряду признаков в соответствии с характером движения и использования этих документов. Так, информация, содержащаяся в документах по учету труда, систематизируется как по каждому работнику (для начисления заработной платы), так и по категориям работников (для составле­ния отчетности по труду и других целей).

Принятие к учету картофеля, полученного от урожая, производится на основа­нии реестров отправки сельскохозяйственной продукции с поля и накопитель­ной ведомости поступления от урожая сельскохозяйственной продукции. При уборке картофеля комбайнами порядок его учета аналогичен порядку учета зерна.

Если продукция оприходована от урожая: картофель применяют – Дневник поступления сельскохозяйственной продукции, а если использована: внутрихозяйственное перемещение-Требование-накладная (Приложение 2.2.1).

Убранный картофель должен обязательно взвешиваться и приниматься к учету только по весу. При отсутствии весового хозяйства либо значительной отдален­ности от мест взвешивания для определения массы собранного урожая может применяться заранее измеренная тара. При этом составляются соответствующие акты, подписанные главным бухгалтером, главным агрономом и материально от­ветственным лицом.

Доставленный картофель должен сдаваться заведующему картофелехранилищем или буртовым полем, который обязан вести накопительную ведомость поступле­ния от урожая сельскохозяйственной продукции в двух экземплярах. Один эк­земпляр накопительной ведомости на следующий день представляется в бухгал­терию, а второй прилагается к отчету о движении продуктов и материалов.

В период уборки урожая агрономы обязаны по каждому производственному под­разделению производить контрольные анализы на заземленность картофеля. На их основании устанавливается процент скидки на заземленность, а принятый к учету валовой сбор картофеля отражается за минусом сорных примесей и земли.

Следует отметить, что убранный картофель перед отправкой в места постоянного хранения или на реализацию проходит через пункты сортировки, где продукцию взвешивают до и после ее сортировки и составляют акт на сортировку и сушку продукции растениеводства, в котором указывают вес картофеля, доставленного на сортировку, вес чистой продукции, количество используемых и неиспользуемых отходов.

При уборке урожая картофеля картофелекопателями руководитель производст­венного подразделения заполняет дневник поступления сельскохозяйственной продукции с поля. В него по каждому работнику записывается каждый отвес по­ступившей продукции. Данный документ является основанием для оприходова­ния картофеля и начисления заработной платы работникам.

По окончании уборки картофеля и его бортовки агроном составляет схему рас­положения буртов с указанием их номеров, количества и сорта заложенного на хранение картофеля в каждом из них. Таким образом, информация, содержа­щаяся в документах по учету выхода продукции, систематизируется по видам продукции, материально ответственным лицам, направлениям ее поступления и расходования.

Для оформления отправки полноты оприходования зерновых и других культур от комбайнов в склады и другие места хранения применяется «Реестр отправки зерна и другой продукции с поля» (ф. №401-АПК) (Приложение 2.2.2).

До уборки урожая в бухгалтерии организации бланки реестров пронумеровываются порядковыми номерами. Пронумерованные бланки реестров выдаются комбайнерам, шоферам (трактористам), участвующим в уборке урожая, с регистрацией в журнале под расписку с указанием, с какого по какой номер реестров каждый из них получил. Неиспользованные комбайнерами и шоферами (трактористами) бланки в обязательном порядке должны быть возвращены в бухгалтерию организации с указанием в журнале неиспользованных номеров реестров. Шофер (тракторист), загрузив транспортное средство продукцию, заполняет в своем экземпляре реестра следующие реквизиты: вид продукции, дату составления реестра, номер подразделения, в котором убирается урожай, с каких земель получена продукция, марку и номер комбайна, фамилию, имя, отчество комбайнера, примерную бункерную массу продукции. В день уборки урожая у комбайнера на руках будет находится один экземпляр реестра независимо от числа транспортных средств, отвозящих продукцию.

Доставив продукцию на склад, тракторист предъявляет заведующему экземпляр реестра. Заведующий взвешивает продукцию, указывает массу принятого картофеля и подтверждает это подписью. Одновременно заведующий подписывает фактическую массу продукции в накопительную ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции. Тракторист подписью подтверждает массу сданного картофеля. В конце рабочего дня в накопительных ведомостях и реестрах подсчитываются итоги, производятся записи в карточки (книги)складского учёта, в путевые и учётные листы для начисления заработной платы шафёрам, комбайнёрам. Не позднее следующего дня реестры и первый экземпляр накопительной ведомости представляется в бухгалтерию, где сверяются их показатели. Данные накопительной ведомости и приложенных к ней реестров (ф. №401-АПК) являются основанием для составления «Ведомости движения зерна и другой продукции» (ф. 409-АПК) (Приложение 2.2.3) и «Отчёта о движении продукции и материалов» (ф. № 215-АПК) (Приложение 2.2.3) Второй экземпляр накопительной ведомости кладовщик в конце месяца вместе с отчётом о движении продукции сдаёт в бухгалтерию организации.

Для сокращения времени простоя комбайна при оформлении документов на отправку продукции может использоваться, как вариант, талонный способ учёта. При нём применяются следующие документы: талоны водителя(тракториста-машиниста) (ф. №403-АПК), комбайнёра (№403-АПК), (Приложение 2.2.4) журнал учёта выданных талонов (ф. №404-АПК), накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции (ф. №408-АПК) (Приложение 2.2.5), выписка из неё.

При участии в уборке урожая бункеров-накопителей также применяют талоны, которые выдаются обслуживающему их механизатору.

Каждый талон предназначен для учёта одного бункера продукции (без указания массы), отправляемого от комбайна. Талоны нумеруются в бухгалтерии организации (разными номерами) и регистрируются в «Журнале учёта выданных талонов» (ф. №404-АПК).

Схема движения талонов следующая. При отправки от комбайна полного бункера продукции комбайнёр передаёт водителю талон комбайнёра (ф. №402-АПК), где указаны его фамилия и номер комбайна. Этот талон является сопроводительным документом водителя при доставке продукции в места хранения (ток, кладовая). Одновременно водитель (тракторист-машинист) передаёт комбайнёру талон водителя (ф. №403-АПК) где указаны его фамилия и номер автомобиля (трактора).

При отправке от комбайна полного бункера записи в талонах не производятся. В случае выгрузки неполного бункера комбайнёр в своём талоне указывает количество отгруженного зерна (0,5 бункера, 0,75 бункера), ставит дату и подписывает талон. Талоны, на которых сделаны отметки об отгрузке неполных бункерах, повторно не используют.

К концу рабочего дня (смены) у комбайнёра должно быть такое количество талонов водителей (трактористов-машинистов), сколько бункеров он отправил. У водителя (тракториста-машиниста) должно быть столько талонов комбайнёра, сколько бункеров он загрузил. Водитель (тракторист-машинист) передаёт полученные талоны от комбайнёра весовщику, который взвешивает поступившую продукцию и производит запись в реестр приёма продукции от водителя (ф. 405-АПК). Данный реестр ведётся в одном экземпляре и постоянно находится у водителя (тракториста-машиниста).

Водитель (машинист-тракторист) ежедневно отражает количество перевезённого картофеля в путевом листе грузового автомобиля на основании своего реестра, а затем эти документы сдаёт диспетчеру или в бухгалтерию организации.

Комбайнёр в конце рабочего дня (смены) передаёт весовщику (заведующему складом) все талоны, полученные от водителей (трактористов-машинистов), и получает от него выписку из реестра. На основании данной выписки комбайнёр записывает в учётный лист машиниста-тракториста (ф. №503-АПК) (Приложение 2.2.6) количество продукции и передаёт эти документы руководителю подразделения или в бухгалтерию хозяйства. Убранную площадь указывает руководитель подразделения, где производилась уборка. В бухгалтерии производится сверка, после чего талоны комбайнёров и водителей могут быть выданы для повторного использования.

Продукция, поступившая от комбайнёров на склад, требует дополнительной сушки и сортировки. Их результаты оформляются актом на сортировку и сушку зерна и другой продукции растениеводства (ф. №410-АПК). В нём указывается количество отпущенной продукции в подработку и полученных продуктов переработки, продукция в обязательном порядке должна взвешиваться. На основании лабораторного анализа в акте отражаются качественные показатели продукции до подработки и после. Акт составляется в одном экземпляре в день проведения доработки продукции, подписывается главным агрономом (агрономом-семеноводом), заведующим складом, лицами, учувствовавшими в подработке продукции, и утверждается руководителем организации.

Акт служит основанием для оприходования полноценного картофеля, а также для списания неиспользуемых отходов. Картофель, отправленный на сдачу государству, или другим организациям независимо, откуда оно берётся (с поля или хранилища), перед отправкой в обязательном порядке взвешивается и оформляется товарно-транспортно накладной (ф. ТТН-1) (Приложение 2.2.7).

При механизированной уборке урожая картофеля, овощей, корнеплодов приходуется продукция с применением реестров зерна и другой продукции с поля и накопительных ведомостей поступления от урожая сельскохозяйственной продукции. При ручном сборе картофеля, овощей, корнеплодов, плодов, ягод в первой графе накопительной ведомости указываются фамилия, имя, отчество сборщиков, а в других – каждое взвешивание сдаваемой продукции. В конце дня подсчитывается масса сданной продукции каждым сборщиком за день, что и подтверждается подписью сборщиков. При невозможности взвешивания продукции для определения массы собранного урожая может применяться заранее измеренная тара, или её оприходование производят путём замера буртов.

В документах по учету затрат труда отражаются произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возде­лыванию сельскохозяйственных культур. В этих же документах производится также начисление сумм заработной платы работникам растениеводства.

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации и отчислениях в резервный фонд. К ним относятся различные расчеты по начислению и распределению амортизации и отчислений в ремонтный фонд: ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств ( ф. № 48- АПК) ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств ( ф. № 49 – АПК).

Для учета отработанного времени, объема выполненных работ и начисления заработка работникам растениеводства применяют книжку бригадира по учету труда и выполненных работ (Приложение 2.2.8).

Раздел 1- «Лист учета выполненных работ». Здесь по культурам или группам однородных по технологии выращивания культур ведется учет труда и выполненных работ.

1)количество человеко-часов, отработанных всеми исполнителями за каждый день;

2)объем выполненных работ;

3)сумма причитающегося заработка за фактически выполненный объем работ;

4)количество отработанных конедней, если сельскохозяйственные работы выполнялись с использованием гужевого транспорта.

Раздел 2- «Табель учета рабочего времени и подсчета заработка на конно-ручных работах». Здесь по каждому исполнителю ежедневно ведется учет отработанного времени, объема выполненных работ и начисления оплаты труда. Для отражения информации в книжке бригадира отводится шесть строк:

1)количество отработанных человеко-часов;

2)шифр выполняемых работ;

3)объем выполненных работ;

4)оценка их качества;

5)сумма заработка за выполненный объем работ;

6)доплата за качество.

Общая сумма начисленной заработной платы работникам в «Табеле учета рабочего времени на конно-ручных работах» должен соответствовать сумме начисленной заработной платы по объектам затрат в «Листе учета выполненных работ».

Записи из первого раздела книжки бригадира переносят в производственный отчет подразделения, а на основании второго раздела составляют расчетно-платежную ведомость. Это документ по начислению всех видов заработной платы за месяц и произведенных из нее удер­жаний. Он служит основанием для выдачи причитающейся ра­ботникам заработной платы (за минусом удержаний).

Расчетно-платежная ведомость состоит из двух разделов — «Начислено» и «Удержано и внесено». В разделе «Начислено» показывают все виды заработной платы, начисленной: по сдель­ным расценкам за выполненную работу; расценкам за получен­ную продукцию; повременно по тарифным ставкам или долж­ностным окладам; надбавкам за классность. Здесь также отра­жают все виды премий, входящих в фонд заработной платы, все виды оплаты отпусков, начислений по временной нетрудоспо­собности, за выслугу лет и др.

Общая сумма заработка за месяц определяется путем сумми­рования соответствующих граф, итог которых записывают в графу «Итого начислено». Графу ведомости «Всего причитает­ся» заполняют, суммируя или вычитая из начисленного зара­ботка сальдо на начало месяца.

Документы по учету затрат на производство продукции картофеля и технических культур можно систематизировать в следующей таблице:

Таблица 2.2.1. Группировка первичных документов по учету затрат.

Элементы затрат	Первичные документы
Материальные затраты	Лимитно-заборная карта ф.201-АПК (Приложение 2.2.11), Требование накладная ф.203-АПК, Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений ф.206-АПК (Приложение 2.2.12), Акт об использовании химических средств защиты растений ф.207-АПК, Акт на списание семян и посадочного материала ф.208-АПК, Акт на списание инвентаря, спецодежды и спецобуви ф.209-АПК, Акт приемки выполненных работ, Счет-фактура по НДС ф.СФ-1 (Приложение 2.2.13) и др.
Расходы на оплату труда. Расходы на социальные нужды.	Книжка бригадира по учету труда и выполненных работ ф.505-АПК, Учетный лист тракториста-машиниста ф.503-АПК, Путевой лист трактора ф.504-АПК,Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование ф.78-АПК (Приложение 2.2.14)
Амортизация основных средств и нематериальных активов	Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств ф. № 48- АПК (Приложение 2.2.15), Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств ф.49-АПК (Приложение 2.2.16), Ведомость амортизационных отчислений по нематериальным активам ф.50-АПК.
Прочие затраты	Договор страхования, Авансовые отчеты, Договоры на выполнение работ и оказание услуг и другое.

На основании выше перечисленных документов составляется производственный отчет по растениеводству (ф. №18) (Приложение 2.2.9), после чего итоговые данные накопительных документов в конце месяца переносятся в журнал-ордер ф. № 10-АПК (Приложение 2.2.10). На документах, данные которых включены в журнал-ордер и в накопительные ведомости, указываются корреспондирующие счета, номера соответствующих регистров и порядковые номера записи. По документам, данные которых отражают в регистрах общим итогом, номера регистров и записей указываются на отдельном листке, прикрепленном к документам.

Окончательные итоги журналов0ордеров переносятся в Главную книгу. Главная книга является регистром синтетического учета, предназначена для обобщения данных, проверки правильности выполнения записей по счетам и составления отчетного баланса.

Формирование учетной информации о затратах на производство можно представить в виде схемы 2.2.1.

Первичные документы

Журналы и накопительные ведомости

Производственные отчеты

Журнал-ордер ф. №10-АПК

Главная книга

Схема 2.2.1. Формирование сводной информации о затратах производства.

Все первичные и сводные документы представляются в бухгалтерию предприятия в сроки, установленные графиком документооборота. Исходя из выше изложенного видно, что первичный и сводный учет на предприятии налажен достаточно четко и позволяет оперативно формировать бухгалтерскую и статистическую отчетность, оперативно реагировать на негативные факты и своевременно их устранять.