2. Підготовка податкової служби до перевірки діяльності платників податків

Загальні правила підготовки органів ДПС до проведення перевірок встановлені Наказом від 27.05.2008 N 355 ДПАУ «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податків» та Наказом від 14.04.2011 N 213 ДПАУ «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо порядку організації та проведення перевірок платників податків та внесення змін до наказу ДПА України від 27.05.2008 N 355»

Зазначені Методичні рекомендації розроблено відповідно до вимог Податкового кодексу України та Закону України "Про державну податкову службу в Україні" для застосування посадовими (службовими) особами органів державної податкової служби при організації документальних перевірок платників податків з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби (далі - органи ДПС), а також фактичних перевірок щодо дотримання порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі свідоцтв про державну реєстрацію, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Відповідно до зазначених Методичних рекомендацій (наказ 213) 1.4. Підрозділ органу ДПС, який очолює документальну перевірку згідно з планом-графіком або здійснює (очолює) документальну позапланову перевірку або фактичну перевірку, забезпечує проведення доперевірочного аналізу діяльності платника податків. Доперевірочний аналіз є невід'ємною частиною процесу підготовки до проведення документальних перевірок дотримання податкового, валютного та іншого законодавства та фактичних перевірок і здійснюється на підставі інформації, отриманої від відповідних структурних підрозділів, а також іншої наявної в органі ДПС інформації щодо платника податків, отриманої як з внутрішніх, так і зовнішніх джерел.

1.4.1. При організації документальних перевірок доперевірочний аналіз здійснюється з опрацюванням:

а) загальних реєстраційних даних;

б) показників фінансової (за наявності) та податкової звітності (при виявлених розбіжностях проаналізувати причини);

в) інформації про пов'язаних осіб;

г) інформації, отриманої з ДКЦПФР, про укладені угоди з цінними паперами;

д) інформації, отриманої від інших підрозділів;

е) інформації щодо проведених операцій з нерезидентами;

є) інформації із відкритих джерел (ЗМІ, Інтернету тощо);

ж) інформації щодо взаємовідносин з будь-якими контрагентами;

з) інформації щодо застосування платником податків схем ухилення від оподаткування або схем мінімізації (за наявності);

і) іншої інформації щодо платника податків, яка може бути використана при проведенні доперевірочного аналізу, з метою визначення можливих ризиків порушень платником податків чинного законодавства та питань, що підлягають першочерговій перевірці.

1.4.2. При фактичних перевірках підрозділ органу ДПС, який здійснює (очолює) таку перевірку, забезпечує проведення доперевірочного аналізу діяльності платника з опрацюванням інформації, наведеної у підпунктах а, б, д, є, ж, з, і підпункту 1.4.1 цього пункту.

Для проведення документальної планової та позапланової виїзної або фактичної перевірки платника податків виписується направлення на перевірку в 1 примірнику окремо на кожну посадову (службову) особу, що буде проводити перевірку.

Направлення на проведення перевірки реєструється в органі ДПС, що його виписав, у спеціально заведеному для цих цілей єдиному прошнурованому, пронумерованому та скріпленому печаткою органу ДПС Журналі обліку видачі направлень на перевірку посадовим особам органу ДПС.

ДПС направляє рекомендованим листом з повідомленням про вручення (або вручає під розписку) платнику податків (посадовій особі платника податків або його законному (уповноваженому) представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку документальної планової перевірки:

- копію наказу про проведення документальної планової перевірки;

- письмове повідомлення про проведення перевірки (із залишенням копії в органі ДПС).

У повідомленні про проведення документальної планової перевірки в обов'язковому порядку зазначаються: підстава для проведення перевірки та дата початку.

Повідомлення підписується керівником (або заступником керівника) органу ДПС, завіряється гербовою печаткою цього органу та реєструється в єдиному Журналі реєстрації повідомлень про проведення перевірок платників податків, який ведеться структурним підрозділом, до функцій якого входить реєстрація вхідної та вихідної кореспонденції органу ДПС, за спеціальною формою.

ДПС за 10 календарних днів до початку перевірки забезпечує інформування інших контролюючих органів відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року N 1234 "Про затвердження Порядку координації проведення планових виїзних перевірок органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням і сплатою податків та зборів", за умови одночасного проведення перевірки.

Для проведення перевірки податковий інспектор повинен мати належним чином оформлене посвідчення і програму перевірки.

Програма складається, виходячи з основної мети перевірки — виявлення вірогідності визначення прибутку, інших об’єктів оподатковування, правильності обчислення податків і своєчасності виконання зобов’язань перед бюджетом, оцінки стану звітної дисципліни і ведення податкового й бухгалтерського обліку.

Програма документальної перевірки — це обов’язковий мінімум питань, що підлягають документальній перевірці, який у разі необхідності посадова особа, що здійснює перевірку, може розширити та ускладнити.

Програма має відображати особливості виробничої і фінансовогосподарської діяльності підприємства стосовно повного і правильного обчислення й сплати податків, зборів та інших обов’язкових платежів. Питання, які необхідно з’ясувати в програмі перевірки, викладаються в такій послідовності, щоб вони дозволили забезпечити не тільки всебічну документальну перевірку підприємства, а

й системну, яка сприяє виявленню порушень, їх причин, а також визначити їх наслідки. Програма може містити такі основні питання:

- підпорядкованість підприємства, сфери діяльності, вид діяльності, правомірність створення та реєстрації підприємства;

- відповідність діяльності підприємства його статуту;

- наявність ліцензій на право здійснення окремих видів діяльності;

- проведення аудиторських перевірок;

- стан бухгалтерського і податкового обліку та звітності. Встановлюється, за якою формою обліку ведеться бухгалтерський і податковий облік на підприємстві, чи забезпечує організація бухгалтерського й податкового обліку на підприємстві перевірку достовірності звітних даних про прибуток підприємства;

- правильність відображення в бухгалтерському та податковому обліку результатів попередньої перевірки;

- відповідність показників балансу даним головної книги, реєстрам бухгалтерського й податкового обліку, а також даним, відображеним у деклараціях і розрахунках, поданих до податкової служби;

— правильність визначення доходу, витрат, доходу від реалізації продукції (робіт, послуг), доходів від іншої реалізації, доходів від позареалізаційних операцій;

— правильність визначення прибутку, який оподатковується;

— правильність проведення інвентаризації та відображення її результатів в обліку;

— правильність обліку витрат на виробництво (обіг), які відносяться на витрати;

— амортизаційні відрахування;

—матеріальні витрати;

— витрати на оплату праці;

— відрахування на соціальні заходи;

— витрати майбутніх періодів;

— правомірність розрахунку і відображення в обліку й звітності, а також своєчасне перерахування до бюджету акцизного податку;

— правильність утримань, повнота відображення в обліку й своєчасність перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб із заробітної плати працівників;

— правильність обчислення й своєчасність перерахування до бюджету місцевих податків і зборів;

— правильність ведення обліку валютних операцій і відповідність фактичних даних звітним;

— відповідність встановленим лімітам залишків готівкових грошових коштів в касі, норм витрати готівкових коштів на поточні потреби, повнота оприбутковування і відображення в обліку й звітності готівки в касі;

— стан простроченої дебіторської й кредиторської заборгованостей;

— своєчасність і повнота погашення й перерахування пені при виявленні документальними перевірками несвоєчасно внесених до бюджету сум податків, зборів та інших обов’язкових платежів;

— своєчасність і правильність обчислення, відображення в обліку і звітності, а також своєчасне перерахування до бюджету оплати за воду й користування землею;

— повнота і правильність відображення фактичних даних у звітних деклараціях та розрахунках, представлених у податкову службу;

— інші питання, що стосуються правильності обчислення, відображення в обліку та звітності й своєчасності перерахування податків, зборів та інших обов’язкових платежів, питання своєчасної сплати платежів до бюджету.

Посадові особи органу державної податкової служби вправі приступити до проведення документальної виїзної перевірки за на явності підстав для її проведення, визначених Податковим кодексом України, та фактичної перевірки, яка проводиться з підстав, визначених Податковим кодексом України та за умови пред’явлення направлення на проведення такої перевірки.

Направлення на перевірку в такому випадку є дійсним за умови наявності підпису керівника органу державної податкової служби або його заступника, що скріплений печаткою органу державної податкової служби.

Тривалість документальних планових перевірок не повинна

перевищувати тридцяти робочих днів для великих платників податків, щодо

суб’єктів малого підприємництва – десяти робочих днів, інших платників

податків – двадцяти робочих днів.

Продовження строків проведення документальних планових перевірок

можливе за рішенням керівника органу державної податкової служби не

більше ніж на п’ятнадцять робочих днів для великих платників податків,

щодо суб’єктів малого підприємництва – не більше ніж на п’ять робочих

днів, інших платників податків – десять робочих днів.

Тривалість документальних позапланових виїзних перевірок не

повинна перевищувати п’ятнадцять робочих днів для великих платників

податків, щодо суб’єктів малого підприємництва – п’ять робочих днів, інших

платників податків – десять робочих днів.

Продовження строків проведення документальних позапланових

виїзних перевірок можливе за рішенням керівника органу державної

податкової служби не більше ніж на десять робочих днів для великих

платників податків, щодо суб’єктів малого підприємництва – не більше ніж

на два робочих дня, інших платників податків – п’ять робочих днів.

Тривалість фактичних перевірок не повинна перевищувати десять діб.

Продовження строку фактичних перевірок здійснюється за рішенням

керівника органу державної податкової служби не більше ніж на п’ять діб.

Підставами для подовження строку фактичної перевірки є:

1) заява суб’єкта господарювання (у разі необхідності подання ним

документів, які стосуються питань перевірки);

2) змінний режим роботи або підсумований облік робочого часу

суб’єкта господарювання та/або його господарських об’єктів.

При проведенні перевірок посадові особи органу державної податкової служби мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об’єктів оподаткування, несплату податків, зборів (обов’язкових платежів), порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

Забороняється вилучення оригіналів первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів за винятком випадків, передбачених кримінально-процесуальним законом.