Анализ образования и использования средств фонда заработной платы и выплат социального характера

Фонд оплаты труда выражает суммарные издержки предприятия на оплату труда работников. Предприятия сами решают, какой фонд оплаты труда они могут установить, учитывая состояние рынка, не­обходимость обеспечения конкурентоспособности продукции на рынке товаров и услуг, уровень инфляции и другие факторы.

Издержки на оплату труда персонала являются частью общих из­держек на производство продукции и услуг, которые возмещаются в процессе их реализации. Заработная плата является не единствен­ным видом расходов на персонал, помимо нее возможно использо­вание целого ряда дополнительных социальных выплат и льгот. Оп­лата труда, возможные социальные выплаты затрагивают интересы всех работников, а следовательно, любые их изменения требуют подробного анализа.

Кроме того, работодателю необходимо предусмотреть ряд из­держек, которые не относятся ни к оплате труда, ни к выплатам со­циального характера, но связаны с занятым на предприятии персо­налом. Это взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхо­вания РФ, Фонд медицинского страхования и другие расходы, диктуемые законодательством, практикой деятельности предприя­тий.

Следовательно, издержки работодателя на персонал структурно неоднородны, по-разному связаны с производственной деятельностью предприятия, что делает необходимым проведение анализа целесооб­разности осуществления расходов на оплату труда и выплат социально­го характера.

Целью такого анализа является выявление недостатков в ис­пользовании средств, направленных на оплату труда, социальные выплаты и льготы и на выполнение задач, связанных с развитием и функционированием персонала. В свою очередь, результаты анализа могут способствовать более рациональному расходованию средств работодателя, направляемых на личное потребление и развитие пер­сонала.

Проведение анализа предполагает использование определенной информационной базы. Это статистическая и бухгалтерская доку­ментация, утвержденные нормативы расходования средств, иные плановые и отчетные документы. В процессе анализа следует ис­пользовать следующие документы: штатное расписание, положение об оплате труда и коллективный договор данного предприятия; по­ложение о премировании и направлении социальных выплат; рас­четные ведомости по премированию, оказанию материальной помо­щи, разовым вознаграждениям, другие документы.

Основными направлениями аналитической работы являются следующие:

• анализ общих затрат на оплату труда, выплат и льгот со­циального характера;

• анализ расходования средств по основным направлениям издер­жек;

• анализ использования фонда оплаты труда и выплат соци­ального характера по категориям персонала.

Главной задачей анализа является изучение динамики в расхо­довании средств на оплату труда и выплат социального характера и оценка размеров заработной платы в сравнении с достигнутыми по­казателями эффективности производства. Для этого проводится сравнение фактических данных за анализируемый период с:

• фактическими данными базисного периода;

• плановыми показателями;

• нормативными показателями;

• лучшими или худшими данными прошедших периодов;

• другими данными, привлекаемыми для анализа.

Методика анализа фонда оплаты труда и социальных выплат в традиционном виде заключается в определении абсолютного и от­носительного их изменения. При абсолютном изменении выявля­ется отклонение показателей фактического фонда заработной платы от планового (базисного), знаки «+», «—» обозначают увеличение или уменьшение выплат в абсолютном значении.

Относительный анализ показывает влияние фонда заработной платы на динамику производства продукции. При проведении этого анализа учитывается процент выполнения объемов производства продукции или услуг, а за основу берется прямая пропорциональная зависимость между объемами и средствами фонда заработной пла­ты. Плановый или базисный фонд оплаты труда корректируется на процент изменения объемов производства.

В современных условиях понятия относительной и абсолют­ной экономии (перерасхода) остатков неиспользованных средств теряют свой смысл и заменяются понятиями, отражающими ра­циональность использования средств, исходя из критериев оценки работы предприятия, таких, как прибыль и себестоимость про­дукции.

При проведении анализа образования средств на оплату труда и выплат социального характера выявляют плановый фонд заработной платы, который мог быть сформирован по нормативному методу, при помощи коэффициента трудового участия (КТУ) или прямым счетом с использованием показателей эффективности.

Анализ начинается с проверки правильности образования фонда заработной платы и социальных выплат, для чего проверяется расчет норматива заработной платы, КТУ, показателей эффективности (трудоемкость, численность, средняя заработная плата). При этом обязательно проверяется, были ли учтены при образовании фонда заработной платы снижение трудоемкости согласно плану организа­ционно-технических мероприятий, совершенствование нормирова­ния труда и организации труда, пересматривались ли формы и сис­темы оплаты труда с целью стимулирования увеличения прибыли предприятия.

В процессе анализа образования средств на оплату труда и социальные выплаты выявляют изменение структурных выплат по каждому направлению его расходования, определяют среднюю заработную плату и средний доход одного среднесписочного работ­ника и по категориям персонала, выявляют причины, под воздей­ствием которых произошли изменения в средней заработной плате и доходе.

Классификация расходов, относящихся к фонду заработной пла­ты, выплатам социального характера и расходам, которые не вклю­чены в фонд заработной платы и в социальные выплаты, содержит­ся в Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат соци­ального характера, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 24 ноября 2000 г. № 116. Согласно этой инструкции определены три направления образования этих средств (рис. 10.7).

Рис 10-7. Средства на оплату труда и социальные выплаты

При образовании средств на оплату труда и выплаты социаль­ного характера анализируют структуру их расходования. В совре­менных условиях фонд оплаты труда отражает условия оплаты, га­рантии и компенсации, определенные работодателем и персоналом на основе коллективных и индивидуальных договоров, которые формируют как индивидуальную заработную плату, так и доход ра­ботающего.

Фонд выплат социального характера по своему экономическому содержанию отражает расходы работодателя, а следовательно, дохо­ды персонала в связи с их трудовой деятельностью на данном пред­приятии. Компенсации и социальные льготы на лечение, отдых, проезд и другие цели, направленные на развитие способностей пер­сонала, предоставляются за счет прибыли или себестоимости произ­веденных продукции и услуг.

В условиях инфляции определение абсолютных и относительных данных о динамике затрат на оплату труда и социальные выплаты недостаточно для их оценки. Требуется установить изменение удель­ных затрат на оплату труда и социальные выплаты на 1 руб. товар­ной или реализуемой продукции.

Одним из аспектов анализа затрат на оплату труда и выплат со­циального характера является сравнение динамики изменения на­званных затрат с динамикой удорожания жизни. Вопрос индекса­ции заработной платы решается предприятием самостоятельно (по­вышение тарифных ставок, должностных окладов).

Основными задачами анализа использования фонда оплаты труда и выплат социального характера являются следующие:

• определение размеров и динамики среднего дохода и средней за­работной платы в целом по предприятию и отдельных категорий персонала;

• проверка обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда;

• изучение эффективности применяемых систем премирования и систем участия в прибылях;

• выявление и использование резервов повышения эффектив­ности использования средств.

Согласно Инструкции Госкомстата России о составе фонда зара­ботной платы и выплат социального характера анализ необходимо проводить по следующим обязательным направлениям использова­ния средств:

• оплата за отработанное время;

• оплата за неотработанное время;

• единовременные поощрительные выплаты;

• выплаты на питание, жилье, топливо;

• выплаты социального характера.

Первые четыре направления относятся к направлениям исполь­зования фонда оплаты труда, а последнее — характеризует ис­пользование средств на социальные выплаты. Изменение пропор­ций между этими направлениями отражает изменения, происходя­щие в отношениях между работодателем и персоналом по поводу цены труда. Задача анализа заключается в установлении и оценке связи этих изменений с результатами производственной деятельнос­ти или деятельности групп персонала.

Анализ использования средств на оплату труда и социальные выплаты по основным направлениям следует начинать с анализа из­менений в их структуре. В этой части анализа интерес представляет динамика в соотношении тарифной оплаты и выплат стимулирую­щего характера, характеризующем качество нормирования труда. Этот анализ предполагает также изучение соотношений между тем­пами роста среднечасовой тарифной ставки, среднечасовой и сред­немесячной заработной платы.

Следующим этапом анализа является анализ использования средств на единовременные поощрительные выплаты, поскольку они непосредственно влияют на материальную заинтересованность в результатах труда персонала. При анализе выплат на питание, жи­лье, транспорт необходимо учитывать выплаты, предусмотренные законодательством и не предусмотренные, но включенные в трудо­вое соглашение.

Особое внимание следует уделить анализу использования средств на выплаты социального характера, учитывая их слабое влияние на текущую производственную деятельность, неравномерность распре­деления среди персонала. Взносы в негосударственные пенсионные фонды лишь косвенно влияют на стабилизацию, сокращение теку­чести кадров. Набор социальных выплат и льгот зависит от ряда факторов: размера предприятия, его отраслевой принадлежности, финансово-экономического положения. Социальные выплаты дифференцированы по категориям персонала.

После анализа использования средств на оплату труда и выплаты социального характера по каждому из направлений следует провести анализ расходования этих средств по основным категориям персо­нала (рабочие, специалисты, служащие, руководители). Средства, используемые на оплату труда, целесообразно также анализировать по отдельным производственным подразделениям.

Целью анализа эффективности использования средств на оплату труда и выплат социального характера является определение влия­ния изменения фонда заработной платы на изменение себестои­мости продукции. При проведении этого анализа учитывается про­цент выполнения плана по объему продукции и изменение фонда заработной платы в плановом периоде относительно базисного.

Эффективность использования средств, направляемых на оплату труда и социальные выплаты, рассчитывается при помощи коэф­фициента эффективности:

Следующее направление анализа эффективности использования средств на оплату труда и социальные выплаты — определение вли­яния факторов (факторный анализ) на абсолютное отклонение. Факторами, влияющими на отклонение, являются изменение чис­ленности всего ППП и отдельных категорий персонала, изменение их средней заработной платы и дохода.

При факторном анализе необходимо учитывать следующие по­ложения:

• причинами изменения объемов продукции (в сопоставимых ценах) могут быть: изменение численности персонала (основ­ных рабочих), изменение трудоемкости единицы продукции, на­рушения штатной дисциплины;

• причинами изменения средней заработной платы ППП могут быть: изменения в системах премирования, доплат, надбавок, объемах сверхурочных работ. Истинную причину этого можно установить путем анализа состава фонда заработной платы по категориям персонала.

Этот анализ позволяет выявить непроизводительные выплаты (доплаты за сверхурочные работы, отклонение от нормальных ус­ловий труда, оплата брака не по вине работника и т.д.). Зная объем непроизводительных выплат, можно определить эффективность ис­пользования средств на оплату труда и социальные выплаты по ка­тегориям персонала и в целом по персоналу.

Завершающим этапом анализа использования средств на оплату труда и выплат социального характера является определение ре­ального дохода всех категорий персонала с учетом индекса потре­бительских цен.