3. Контрольно-проверочные мероприятия, используемые при проведении камеральной налоговой проверки

Контрольно-проверочные мероприятия камеральной налоговой проверки. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе не ограничиваться имеющимися у него данными о деятельности налогоплательщика и получить дополнительную информацию с использованием предусмотренных методов налогового контроля, в частности путем:

• получения объяснений налогоплательщика на основании абз. 4 ст. 88 НК;

• истребования дополнительных документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, в порядке, предусмотренном ст. 93 НК;

• опроса свидетелей в порядке, предусмотренном ст. 90 НК;

• назначения экспертизы, проводимой на основании имеющихся у налогового органа документов, в порядке, предусмотренном ст. 95 НК.

4. Технология организации и проведение камеральной налоговой проверки

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Основанием ее проведения являются служебные обязанности уполномоченных должностных лиц налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

В случае выявления в ходе камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ.

5. Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей

С участком камеральной проверки тесно связана работа по приостановлению операций по счетам налогоплательщиков приостановление операций по счетам в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика организации по его счетам в банке принимается руководителем налогового органа, направившем требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком – организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога. В этом случае решение о приостановлении операций налогоплательщика – организации по его счетам в банке может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика - организации и налогоплательщика – индивидуального предпринимателя по их счетам в банке может также приниматься руководителем налогового органа в случае непредставления этими налогоплательщиками налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представленные такой декларации.

Налоговые органы отслеживают представление отчетности налогоплательщиками. По истечении 10 дней со срока, установленного для представления налоговой отчетности, формируется список плательщиков, не представивших ее. После этого формируются и распечатываются постановления о приостановлении операций по всем известным налоговой инспекции счетам этих плательщиков. Постановления подписываются руководителем инспекции или его замами, заверяются гербовой печатью и направляются налогоплательщикам.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика под роспись, свидетельствующей о дате намерения решения.

Приостановление операций действует с момента построения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика – орган в банке подлежит безусловному исполнению банком.

Ответственность банка за неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика установлена статьей 134 НК РФ. Если у банка имеется решение налогового органа о приостановлении операций по счетам плательщика, и он тем не менее исполнил поручение клиента-налогоплательщика на перечисление средств другому лицу, то на банк налагается штраф в размере 20 % от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности - в размере 20 тыс. р.

При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета. Ответственность за нарушение этого требования установлена частью 1 ст. 132 НК РФ. Если банк откроет плательщику новый счет при наличии решения о приостановлении операций по старому, то на банк будет наложен штраф в размере. 20 тыс. р.

Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком-организацией в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации отменяется решением налогового органа не позднее 1 операционного дня, следующего за днем представления налоговыми органами документов, подтверждающих выполнение налогоплательщиком решения о взыскании налога, либо не позднее 1 операционного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком налоговой декларации.

6