fin_put_vidp_2007
.pdf
Примусовість |
Однобічний рух |
Індивідуальна |
сплати |
фінансових ресурсів |
безоборонність |
Регулярність |
ХАРАКТЕРНІ |
Обов’язковість |
|
ОЗНАКИ |
|||
стягнення |
платежу |
||
|
ПОДАТКУ |
|
Закріплення |
Спрямованість на |
Перехід права |
нормами права |
задоволення суспільних |
власності при сплаті |
|
потреб |
|
Рис. 10.1. Характерні ознаки податку
(Дикань Л.В., Воїнова Т.С. Податкова система. – Х.: Вид. ХДЕУ, 2002. – 252 с.)
- 271 -
РОЗМЕЖУВАННЯ КАТЕГОРІЇ «ПОДАТОК» ТА «ЗБІР» У ТЕОРІЇ ОПОДАТКУВАННЯ
«ПОДАТОК» |
«ЗБІР» ТА «МИТО» |
Формують основну (до 80%) частину доходів бюджету
Не мають чіткого цільового спрямування
Платежі безумовного характеру
Сплата, пов’язана з чітко вираженим обов’язком платника
В основному надходять у бюджети
Сплата періодична, відповідно до Закону
Носять безоплатний характер
За роллю у формуванні бюджетів
За ціллю
За
обставинами
За
характером обов’язків
За
адресністю
За
періодичністю
За платністю
Частка зборів та мита у дохідній частині бюджетів відносно мала
Необхідні для фінансування певних заходів, мають цільовий характер
У зв’язку з отриманою послугою
Характеризуються добровільністю дій платника
В основному формують цільові фонди
Прямо залежать від кількості дій, що породжують зобов’язання зі сплати, сплата –
одноразова
Платність – передбачається
Рис. 10.2. Розмежування категорії «податок» і «збір» у теорії оподаткування
(Основы налогового права / Под. ред. проф. Н.П.Кучерявенко. – Х.:Легас, 2003. – 384 С.)
- 272 -
ФУНКЦІЇ ПОДАТКІВ
ФІСКАЛЬНА |
РЕГУЛЮЮЧА |
Податки є джерелом |
Податки є одним з |
формування дохідної частини |
найважливіших важелів |
бюджету та фінансовою |
державного регулювання |
основою задоволення |
економічних та соціальних |
суспільних потреб |
процесів |
СТИМУЛЮЮЧА |
СОЦІАЛЬНА |
Рис. 10.3. Основні функції податків
- 273 -
О С Н О В Н І
Суб’єкт (платник) |
Об’єкт податку |
Ставка податку |
податку |
|
|
ЕЛЕМЕНТИ ПОДАТКУ
Д О Д А Т К О В І (конкретизують основні елементи або мають самостійне призначення)
База |
Одиниця |
Джерело сплати |
оподаткування |
оподаткування |
податку (збору) |
Податкова звітність
Податкова пільга |
Податкова квота |
Податковий період |
|
|
(строки сплати) |
Рис. 10.4. Структура елементів податку
- 274 -
|
КЛАСИФІКАЦІЙНІ ОЗНАКИ ПОДАТКІВ |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
на доходи; |
|
з фізичних |
За суб’єктом |
За економічним |
на майно; |
|
осіб; |
оподаткування |
змістом об’єкта |
на |
|
з юридичних |
|
оподаткування |
споживання; |
|
осіб. |
|
|
ресурсні або |
|
|
За рівнем |
В залежності |
рентні. |
|
|
||||
|
|
|||
|
|
|||
загальнодерж |
державних |
пропорційні; |
||
від динаміки |
||||
авні; |
структур, які |
прогресивні; |
||
податкових |
||||
місцеві. |
встановлюють |
регресивні. |
||
ставок |
||||
|
податки |
|
||
|
|
|
||
|
За формою |
За способом |
|
|
прямі; |
розкладні; |
|||
оподаткування |
стягнення |
|||
непрямі. |
окладні. |
|||
|
|
|||
|
|
|
|
|
Рис. 10.5. Класифікація податків
- 275 -
Т
Тмах
АВ
0 |
0 |
* |
1 |
100 ,% |
Крива Лаффера
На рис. використовуються наступні позначення: Т – податкові надходження в бюджет; Тмах – максимальна величина податкових надходжень в бюджет; - ставка податку;
*– оптимальна податкова ставка, яка забезпечує максимум податкових надходжень в бюджет.
Проте це спрощений вигляд кривої Лаффера. В дійсності крива має
такий вигляд:
Б |
|
|
|
= 0 |
оподатковувані доходи |
|
|
|
|
| | = 1 |
|
|
|
доходи тіньової |
|
доходи, пред’явлені |
|
економіки |
|
до оподаткування |
|
|
|
0 |
* |
100 |
,% |
заборонна зона допустима шкали зона шкали
T
Повний вигляд кривої Лаффера
На рис. використовуються наступні позначення: Б – податкова база.
Рис. 10.6. Повний та частковий вигляд кривої Лаффера
- 276 -
Таблиця 10.2 Види податків і зборів (обов’язкових платежів) до бюджетів та державних
цільових фондів
Загальнодержавні податки і збори (обов’язкові платежі)
1.Податок на додану вартість
2.Акцизний збір
3.Податок на прибуток підприємств
4.Єдиний податок
5.Податок на доходи фізичних осіб
6.Державне мито
7.Плата за землю (земельний податок, а також орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності)
8.Рентні платежі
9.Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів
10.Податок на промисел
11.Збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету
12.Збір за спеціальне використання лісових ресурсів та користування земельними ділянками лісового фонду
13.Збір за спеціальне водокористування
14.Платежі за користування надрами
15.Плата за спеціальне використання диких тварин
16.Плата за спеціальне використання рибних та інших водних ресурсів
17.Збір за забруднення навколишнього природного середовища
18.Плата за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності
19.Фіксований сільськогосподарський податок
20.Збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства
21.Збір за використання радіочастотного ресурсу України
22.Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, крім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками
23.Збір за проведення гастрольних заходів
24.Збір у вигляді цільової надбавки до затвердженого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності
Місцеві податки і збори (обов’язкові платежі)
25.Податок з реклами
26.Комунальний податок
27.Збір за припаркування автотранспорту
28.Ринковий збір
29.Збір за видачу ордера на квартиру
30.Курортний збір
31.Збір за участь у бігах на іподромі
32.Збір за виграш на бігах на іподромі
33.Збір з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі та іподромі
34.Збір за право використання місцевої символіки
35.Збір за право проведення кіно- і телезйомок
36.Збір за проведення місцевого аукціону, конкурсного розпродажу і лотерей
37.Збір за видачу дозволу на розміщення об’єктів торгівлі та сфери послуг
38.Збір з власників собак
-277 -
НЕПРЯМІ ПОДАТКИ
ПЕРЕВАГИ НЕДОЛІКИ
Швидкість і регулярність надходження до бюджету
Залежність зростання бюджетних надходжень від зростання населення та підвищення його добробуту
Вирівнювання міжрегіонального розподілу доходів внаслідок практично рівномірного територіального розподілу споживання
Можливість ефективного регулювання споживчого попиту та непрямого впливу на виробництво відповідних товарів
Відносна стабільність податкових надходжень (порівняно з прямими податками), що уявляється особливо важливим у нестабільній економіці
Прозорість механізму визначення податкових зобов’язань, легкість контролю
Відсутність безпосередньої залежності від доходів платників та їх регресивний характер, що обумовлює соціальну несправедливість непрямого оподаткування
Непрямі податки мають переважно фіскальну спрямованість
Непрямі податки є джерелом інфляційних процесів внаслідок їх прямого впливу на ціни
Відносно невелика тривалість податкового періоду, що змушує платників резервувати обігові кошти для своєчасної сплати податку
Обмежені можливості їх використання для стимулювання виробництва
Рис. 10.7. Переваги та недоліки непрямих податків
(Іванов Ю.Б. Система оподаткування в схемах і таблицях. Ч. І. Загальнодержавні та місцеві податки і збори в Україні: Навч. пос. – Х.: ВД «ІНЖЕК», 2004. – С. 34.)
- 278 -
ПРЯМІ ПОДАТКИ
ПЕРЕВАГИ НЕДОЛІКИ
Пряме оподаткування дає можливість державі безпосередньо впливати на інвестиційну активність, накопичення капіталу, ділову активність продавців та виробників товарів (робіт, послуг)
Застосування прямих податків дає змогу встановити пряму залежність між доходами платника та його податковими платежами в бюджет, що дозволяє реалізувати принцип справедливості оподаткування за
допомогою застосування прогресивних податкових шкал
Прямі податки розподіляють податковий тягар таким чином, що той, хто має високі доходи, сплачує в бюджет більші суми, порівняно з тими, хто має нижчі доходи
Потребують достатньо складного механізму бухгалтерського обліку об’єкта оподаткування та чіткого визначення складу доходів
Справляння прямих податків потребує високого рівня контролю, та відповідного апарату для запобігання приховуванню доходів
Ефективність застосування прямого оподаткування залежить від рівня розвитку конкурентного середовища
Отримання прибутку в ринкових умовах не є гарантованим, тому податкові надходження від прямих податків залежать від кон’юнктури ринку
Рис. 10.8. Переваги та недоліки прямого оподаткування
(Іванов Ю.Б. Система оподаткування в схемах і таблицях. Ч. І. Загальнодержавні та місцеві податки і збори в Україні: Навч. пос. – Х.:
ВД «ІНЖЕК», 2004. – С. 35.)
НЕПРЯМІ ПОДАТКИ
|
АКЦИЗИ |
|
МИТО |
Специфічні |
Універсальні |
Ввізне мито |
Вивізне мито |
Акцизний збір |
Податок на |
|
|
|
додану вартість |
|
|
Рис. 10.9. Види непрямих податків в Україні
- 279 -
ПЛАТНИКОМ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ В УКРАЇНІ Є ОСОБА (ФІЗИЧНА ЧИ ЮРИДИЧНА):
обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) якої протягом будь-якого періоду з останніх дванадцяти календарних місяців перевищував 300 000 тис. грн
яка ввозить (пересилає) товари на митну територію України або отримує від нерезидента роботи (послуги) для їх використання або споживання на митній території України,
за винятком
фізичних осіб, не зареєстрованих як платники податку, в разі коли такі фізичні особи ввозять (пересилають) товари (предмети) в обсягах, що не підлягають оподаткуванню згідно з законодавством
яка здійснює на митній території України підприємницьку діяльність з торгівлі за готівкові кошти незалежно від обсягів продажу,
за винятком
фізичних осіб, які здійснюють торгівлю на умовах сплати ринкового зборув порядку, встановленому законодавством
яка на митній території України надає послуги, пов'язані з транзитом пасажирів або вантажів через митну територію України
яка відповідальна за внесення податку до бюджету по об'єктах оподаткування 
на залізничному транспорті, що визначена у порядку, встановленому
Кабінетом Міністрів України
яка надає послуги зв’язку і здійснює консолідований облік доходів та витрат, пов'язаних з наданням таких послуг та отриманих (понесених) іншими особами, що знаходяться у підпорядкуванні такої особи
Рис. 10.10. Структура платників податку на додану вартість в Україні
- 280 -