31.Налоги и сборы, включаемые в цену.

Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).Налоги — это обязательные платежи, взимаемые государством в лице центральных и региональных органов власти, с населения, предприятий и организаций, зачисляемые в доходы государственного или местного бюджетов.

В качестве самостоятельных элементов цены выступают косвенные налоги. В настоящее время косвенные налоги представлены НДС и акцизом. На величину указанных налогов возрастает цена изготовителя, тарифы на услуги и работы. Среди косвенных налогов особое влияние на уровень цены оказывает НДС. НДС представляет собой косвенный налог, взимаемых на всех стадиях воспроизводственного процесса: производственный цикл, посреднические операции, розничная торговля. Любая операция по производству и продаже товаров, услуг, работ облагается этим налогом.

Добавленная стоимость включает в себя следующие экономические элементы:-оплату труда, т.е. весь фонд заработной платы с отчислениями на социальные нужды (ЕСН — единый социальный налог);-прибыль организации.

Определить величину добавленной стоимости в любой организации можно с использованием следующей формулы:

ДС = ВР – МЗ, где ДС — величина добавленной стоимости организации, ВР — выручка от реализации продукции, МЗ — стоимость материальных ресурсов, используемых в организации.

Следует отметить, что добавленная стоимость может быть определена только по организации в целом. Она не может быть рассчитана на единицу конкретного вида продукции (работ, услуг).

Как и любой косвенный налог, НДС, в конечном счете, ложится на плечи конечного потребителя и выполняет, прежде всего, фискальную функцию. НДС считают «справедливым» налогом, так как им облагаются практически все экономические операции. Налогоплательщиками НДС являются: организации; ИП; лица, ввозящие товары на территорию РФ из-за рубежа.

Объектом налогообложения признаются в России следующие операции:- Налоговый кодекс РФ. Официальный текст. — М.: Издательство «Омега-Л», 2007. — С. 142.

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;-передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;-выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;-ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговым кодексом РФ определены также операции, которые не признаются объектом налогообложения: Налоговый кодекс РФ. Официальный текст. М.: Издательство «Омега-Л», 2007. С. 31, 143.

-передачу ОС,НА и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;-передачу ОС и НА и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;-передачу жилых помещений физическим лицам в домах государственного и муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;-передачу имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;-выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;-передачу на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Налоговая база для исчисления НДС при реализации товаров (услуг, работ) определяется исходя из отпускных цен за минусом НДС. По подакцизным товарам налоговая база определяется исходя из отпускных цен за минусом НДС, но с учетом акциза.

В РФ используется следующая система адвалорных (в процентах) налоговых ставок для взимания НДС:1) налоговая ставка 0%. Эта ставка применяется для ограниченного числа операций. Налоговый кодекс РФ. Официальный текст. М.: Издательство «Омега-Л», 2007. С. 174—175. Для организаций, осуществляющих государственные закупки, налоговая ставка 0% может распространяться на реализацию припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов, а также на реализацию построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;2) налоговая ставка 10%. По этой ставке взимается НДС при реализации ряда продовольственных товаров, отдельных товаров для детей, определенных печатных изданий, лекарственных средств и изделий медицинского назначения. В состав государственных закупок входят большинство товаров, относящихся к данной группе ставок налогообложения. Поэтому для органов, осуществляющих государственные закупки, является актуальным изучение порядка включения в состав цены НДС по ставке 10%;3) налоговая ставка 18%. По указанной ставке НДС включается в состав цены (тарифа) основной массы товаров (работ, услуг).

Как уже отмечалось, величина добавленной стоимости не может быть рассчитана на единицу конкретного вида продукции. Соответственно, и налог на добавленную стоимость нельзя прямо и непосредственно рассчитать на единицу продукции. В то же время цена устанавливается на единицу продукции. А НДС является элементом цены единицы продукции. Поэтому в состав цены НДС включается по специально разработанной методике.

Другой косвенный налог — акциз. Экономический смысл акциза — это налог на потребление. Характерной особенностью акциза является то, что он устанавливается только на определенные группы товаров, которые не относятся к товарам первой необходимости. К подакцизным товарам относятся:1) спирт этиловый;2) спиртосодержащая продукция;3) алкогольная продукция;4) пиво;5) табачная продукция;6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.;7) автомобильный бензин;8) дизельное топливо;9) моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;10) прямогонный бензин.

В состав цены акциз включается прямо и непосредственно. Технология его включения в цену намного проще, чем НДС.

Таможенные платежи — это платежи, подлежащие обязательной уплате при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ, а также в других случаях, установленных Таможенным кодексом.

Ставки таможенных пошлин зависят от:- Вида товара (по классификации ТН ВЭД) У разных видов товаров — разные ставки таможенных пошлин;- Страны происхождения. «Страна происхождения» — место где товар был произведен либо подвергнут достаточной переработке;- Особые условия, в соответствии с которыми применяются специальные ставки.

Различают следующие виды ввозных пошлин:

Базовые — 100% от таможенного тарифа в отношении стран, с которым действует режим наибольшего благоприятствования.

Максимальные — 200% от таможенного тарифа в отношении стран, с которыми не установлен режим наибольшего благоприятствования;

Преференциальные: — в отношении развивающихся стран — 75% таможенного тарифа; — в отношении наименее развитых стран таможенная пошлина не взимается.

Три вида таможенных пошлин в зависимости от способа расчета (Статья 4 закона РФ «Таможенном тарифе»):

Адвалорные — рассчитываются в процентах от таможенной стоимости товаров;

Специфические — устанавливаются в денежном отношении за единицу товара;

Комбинированные — при исчислении используются оба вышеупомянутых вида ставок, при этом чаще всего уплате подлежит большая из исчисленных сумм.

Налогооблагаемая база по НДС рассчитывается по следующей формуле:НДС= ТС + ТП + А, где: А — акциз,ТС — таможенный сбор,ТП — таможенная пошлина

При экспорте товаров ставка НДС нулевая.

Налогооблагаемая база по акцизам:Н_а= ТС + ТП + Т_сб, где: ТС — таможенная стоимость,ТП — таможенная пошлина,Тсб- таможенный сбор

Таможенные сборы определяются по следующим направлениям:- Размер таможенных сборов за таможенное оформление товаров зависит от суммы таможенной стоимости, которая варьируется от 500 до 10000 рублей; Таможенные сборы за таможенное сопровождение оплачиваются за таможенное сопровождение каждого автотранспортного (водного, железнодорожного или воздушного) средства по установленным тарифам при перемещении товара в режиме внутреннего таможенного транзита или внутреннего таможенного транзита. Осуществляется должностными лицами таможни в целях соблюдения таможенного законодательства; Таможенные сборы за хранение оплачиваются в размере 1 рубля с каждых 100 кг товаров в день (2 рубля за каждые 100 кг в специализированно обустроенных для хранения отдельных видов товаров помещениях).