Права и обязанности итальянских аудиторов
В конце января 1992 г. в Италии принято правительственное постановление, согласно которому законную аудиторскую деятельность могут осуществлять только те лица, которые внесены в именной реестр, находящийся под контролем министерства юстиции. Соискатели звания аудитора должны обладать дипломами о высшем экономическом, юридическом, коммерческом образовании либо о среднем бухгалтерском образовании при наличии не менее трех лет практического стажа.
Для того чтобы получить право заниматься аудитом, соискатели должны сдать экзамены по бухгалтерскому учету, праву, вычислительной технике и информатике. Сдачу экзаменов также контролирует министерство юстиции. В именном реестре должны числиться как аудиторские фирмы, так и отдельные лица. Большинство зарегистрированных аудиторских фирм должно пройти также персональную регистрацию.
В Италии аудиторы делятся на две категории: проверку и подтверждение финансовой отчетности осуществляют так называемые «доттори коммерчиалисти», а постановку бухгалтерского учета и текущее консультирование по учетным делам осуществляют «раджионьери».
Особенности банковского аудита
Существует несколько различных моделей осуществления надзора за банковскими учреждениями в процессе их работы. Основной моделью банковского надзора в Италии является модель, основанная на выездном инспектировании банков сотрудниками органов банковского надзора (такая модель надзора преобладает во Франции, Японии и США). Банковский надзор в Италии полагается в основном на выездное инспектирование банков, проводимое для оценки:
– адекватности капитала;
– качества активов;
– качества менеджмента.
Инспекторы при проведении выездного инспектирования изучают внутрибанковскую документацию, проводят встречи с персоналом банка для того, чтобы получить более широкое представление о системе проведения операций и управления. Они изучают также материалы внутреннего и внешнего аудита. Обобщая полученную информацию, они оценивают общее состояние финансово-кредитного учреждения.
Частью функций выездного инспектирования является обсуждение выявленных проблем с руководством банка, оценка путей их разрешения и оценка степени осознания руководством банка определенных рисков. Выездное инспектирование проводится реже, чем в других странах с подобной системой банковского надзора – 1 раз в шесть или семь лет (для сравнения: в США – 12–18 месяцев, в Японии – один раз в 2 года, во Франции – один раз в 4 или 5 лет). Характерно то, что выездное инспектирование обязательно проводится при выявлении значительных проблем.
Несмотря на то что выездное инспектирование является важной и неотъемлемой частью банковского надзора, оно может дать только фотографию ситуацию в банке. Для того чтобы получить динамичную картину состояния банка между выездными проверками, органы полагаются на регулярную статистическую отчетность, а также безвыездный надзор и мониторинг. Так, каждый квартал банк предоставляет расширенный отчет, в котором отражает информацию о структуре и сроках погашения активов, пассивов и капитала, а также об источниках доходов и расходах.
Отчет включает в себя информацию о проблемных и неработающих активах, внебалансовых операциях и условных обязательствах.
Благодаря такому отчету, а также другим регулярным отчетам, таким, как, например, отчет об управлении рисками, банковский надзор имеет доступ к обширной информации, которая позволяет проводить непрерывный безвыездный анализ и мониторинг динамики финансового состояния банка. Такой мониторинг и анализ позволяют органам надзора определить, с какими проблемами может столкнуться данное учреждение в ближайшем будущем. Такой надзор позволяет также видеть общие негативные тенденции банковской системы.
В проекте новой директивы о корпоративном регулировании ЕС, которая станет обязательной для всех членов союза, содержится требование регулярной смены аудитора. Оно направлено на предотвращение излишнего сближения между проверяющей и проверяемой сторонами, что чревато конфликтом интересов. Италия – это единственное государство ЕС, в котором компания обязана регулярно, раз в 9 лет, менять компанию-аудитора.
По иронии судьбы именно в Италии произошел крупный скандал с подтасовкой отчетности в пищевом холдинге Parmalat, что нанесло ощутимый ущерб и аудиторам компании – Grant Thornton и Deloitte & Touche. Новые поправки призваны ликвидировать пробелы в законодательстве, углубившие кризис Parmalat (в частности, допускавшие разделение аудиторской ответственности). Так, компания Deloitte & Touche была аудитором Parmalat Finarziaria – холдинговой компании, и ей по итальянскому законодательству был подотчетен только 51% активов группы Parmalat, тогда как прочие счета, в том числе принадлежащие основному подразделению компании Parmalat SpA, контролировали Grant Thournton и другие аудиторы. А при таком раскладе махинация, охватывающая весь холдинг, может ускользнуть от внимания обоих аудиторов.