Облік спільної діяльності

Кожний учасник спільної діяльності без створення юридичної особи відображає у своїх облікових регістрах (на окремих рахунках аналітичного обліку) і у фінансовій звітності:

а) активи, задіяні у спільній діяльності, які він контролює, або свою частку у спільно контрольованих активах;

б) зобов'язання, які він узяв для провадження цієї діяльності;

в) свою частку в будь-яких зобов'язаннях, узятих разом з іншими учасниками щодо цієї діяльності;

г) дохід або витрати, набуті в процесі спільної діяльності.

Активи, задіяні в спільній діяльності без створення юридичної особи, не відображаються фінансовими інвестиціями учасників такої діяльності.

Частка учасника спільної діяльності без створення юридичної особи в спільно контрольованих активах відображається в бухгалтерському обліку цього учасника у складі відповідних активів.

Фінансові інвестиції у спільну діяльність із створенням юридичної особи контрольними учасниками відображаються за методом участі у капіталі, якщо:

а) фінансові інвестиції у спільну діяльність придбані й утримуються виключно з метою їх подальшого продажу протягом дванадцяти місяців;

б) спільне підприємство веде свою діяльність в умовах, які обмежують його здатність передавати кошти учаснику спільного підприємства протягом періоду, що перевищує дванадцять місяців.

Фінансові інвестиції (крім інвестицій, що утримуються підприємством до їх погашення або обліковуються за методом участі в капіталі) на дату балансу відображаються за справедливою вартістю. Сума збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на дату балансу (крім інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі) відображається у складі інших доходів або інших витрат відповідно.

Фінансові інвестиції, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, відображаються на дату балансу за їх собівартістю з урахуванням зменшення корисності інвестиції. Втрати від зменшення корисності фінансових інвестицій відображаються у складі інших витрат з одночасним зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій.

3. Облік операцій в структурних підрозділах підприємства.

З метою розширення бізнесу підприємства можуть створювати філії. Згідно ст.. 95 ЦКУ Філія – це не юридична особа, а відокремлений підрозділ підприємства, що розташований на окремій території та виконує частину або всі його функції. Підприємства наділяють філії частиною свого майна на підставі права оперативного використання.

Філії діють на підставі затвердженого керівництвом головного підприємства Положення, у якому необхідно вказати:

1. Відомості про головне підприємство.

2. ПІпБ керівника головного підприємства.

3. Повне найменування та місце знаходження філії.

4. Її основні види діяльності.

5. Умови припинення діяльності.

6. Порядок відкриття банківських рахунків.

7. Порядок ведення бухгалтерського та податкового обліку (чи буде формуватися окремий баланс).

8. Кошторис витрат філії.

9. Порядок звітності філії перед головним підприємством та проведення внутрішніх перевірок її діяльності.

10. Порядок формування майна філії.

11. ПІпБ директора та головного бухгалтера філії, їх повноваження.

12. Права та обов’язки трудового колективу.

П. 8.5

Згідно ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність підприємства можуть самостійно виділяти на окремий баланс філії, представництва, відділення та інші відокремленні підрозділи, які зобов’язані вести бухгалтерський облік з подальшим включенням їх показників у фінансову звітність підприємства.

Бухгалтерський облік у підрозділах (філіях) ведуть на підставі вимог П(С)БО та облікової політики. Для відображення операцій за розрахунками між головним підприємством (ГП) та філіями призначений субрахунок 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки», на якому здійснюється облік операцій з філіями, виділеними на окремий баланс, щодо взаємного відпуску матеріальних цінностей, реалізації продукції, робіт, послуг, передачі витрат загально управлінської діяльності, виплати заробітної плати працівникам філії. Причому передачі ТМЦ від головного підприємства філії не змінює складу активів і зобов’язань підприємства в цілому. Тобто на балансі та в формах зведеної звітності № 2, 3, 4 не відображається. Субрахунок 683 при формуванні загальних показників повинен закриватися.

Усі операції між головними підприємством та філіями оформляють бухгалтерськими документами на внутрішнє переміщення ТМЦ та спеціальними внутрішніми повідомленнями – авізо.

Приклад 5.4.

За рішенням головного підприємства здійснено такі операції:

1. ГП передало на Баланс філії основні засоби на суму 20 000,00 грн., сума зносу – 6 000.00 грн

2. ГП передало на Баланс філії інші необоротні матеріальні активи -600,00 грн, сума зносу – 200,00 грн. ,

3. Філія передала на баланс ГП нематеріальні активи на суму 1 000,00 грн., сума зносу – 400 грн.,

4. Зі складу філії на склад ГП передано МШП на суму 100,00 грн.,

5. Зі складу ГП на склад філії передано виробничі запаси на суму 500,00 грн.,

6. ГП перерахувало на рахунок філії 10 000,00 грн. для відшкодування витрат,

7. ГП зазнало адміністративно-управлінських витрат в сумі 3 000,00 грн, з яких 30% відшкодувала філія.

8. Нараховано консолідований податок на прибуток – 1 000,00 грн, частка філії склала 400,00 грн..,

9. ГП перерахувало аванс постачальнику в сумі 3 000,00 грн. (у т.ч. ПДВ – 500,00 грн.). Товари оприбутковані від постачальника на складі філії.

Зміст орперації	В обліку ГП		В обліку філії		Сума
	Дт	Кт	Дт	Кт
Передано філії об’єкт основних засобів (на первісну вартість)	683	10	10	683	20 000,00
Відображено раніше нарахований знос	131	683	683	131	6 000,00
Передано ГП нематеріальні активи	12	683	683	12	1 000,00
Відображено раніше нарахований знос	683	133	133	683	400,00
Передано філії інші необоротні матеріальні активи	683	11	11	683	600,00
Передано суму нарахованого зносу	132	683	683	132	200,00
Передано ГП МШП від філії (за обліковою вартістю)	22	683	683	22	100,00
Передано виробничі запаси від ГП філії	683	20	20	683	500,00
Перераховано кошти від ГП	683	311	311	683	10 000,00
Відображено витрати ГП на утримання апарату управління	92	66,65			3 000,00
Передано частину витрат філії	683	92	92	683	900,00
Відшкодовано ГП адміністративні витрати	311	683	683	311	900,00
ГП нараховано консолідований податок на прибуток	981	641			1 000,00
Відображено витрати філії з податку на прибуток	683 641	981 683	981 683	683 641	400,00 400,00
Погашено зобов’язання з податку на прибуток: ГП філія	641	311	641	311	600,00 400,00
Перераховано постачальнику аванс	371	311			3 000,00
Відображено податковий кредит	641	644			500,00
Передано філії заборгованість постачальника за авансом (без ПДВ)	683	371	371	683	2 500,00
Оприбутковано товари на складі філії			28	631	2 500,00
Списано податковий кредит	644	631			500,00
Проведено залік зоброргованостей: на первісну вартість на податковий кредит	631	3711	631	371	2 500,00 500,00