Тема 7. Налоговая система сша

Задание 1. по теме 7.

Творческая американская семья

Вы – молодая творческая американская семья. Муж – художник, родом из Украины, специализация – рисунки зданий.

Жена – фотограф, американка, специализация – натюрморты.

С 2007г. активно экспортируют свою продукцию в Европу, в том числе и в Украину.

Муж подрабатывает дизайнером в рекламном агентстве. Заработная плата – 10 тыс. долл. в год. Жена ведет кружок оригами. Заработная плата – 1 тыс. долл. в год.

Оба супруга являются держателями акций корпорации по производству сноубордов.

Доход от картин, полученный супругом в 2010г., равен 60 тыс. долл. При этом художником были куплены:

1) новый мольберт стоимостью 1 тыс. долл.;

2) краски по 1 тыс. долл.;

3) новые кисточки на 500 долл.;

4) фломастеры на 10 долл.;

5) маркеры на 15 долл.

Доход от продажи фотографий составил 40 тыс. долл. При этом супругой были куплены:

1) новый фотоаппарат стоимостью 5 тыс. долл.;

2) арендовано помещение за 1 тыс. долл. в год.

Художником по государственной программе поддержки молодых талантов была получена премия в размере 10 тыс. долл.

Доход по акциям в 2010г. составил 10 тыс. долл.

Необлагаемый минимум доходов – см. табл. 2.

Супруг женат второй раз, и регулярно платит алименты в размере 10 % от своих доходов.

Супруга ежегодно из своих доходов перечисляет 10 % в качестве помощи творческой школе глухонемых.

Оба супруга истратили в 2010г. на медицинское страхование 10 тыс. долл.

Как женатая пара с общим доходом они облагаются федеральным подоходным налогом по ставке – см. табл.1.

В прошлом году мужем было получено наследство в размере 20 тыс. долл. (налог на наследство 20%).

Проживают в штате Нью-Йорк, в городе Нью-Йорк, где ставка подоходного налога составляет – см. табл. 3. Постоянно живут и работают в гостинице, стоимость двухместного номера в год 10 тыс. долл. (берется 5% налог).

Помогите творческой, молодой семье просчитать прибыль семьи за 2010г.

Для граждан США уплата налогов – это долг чести. Их платит все в сроки и в порядке, установленном законом.

Налоговое законодательство Соединенных Штатов состоит из огромного числа законов, постановлений, правил, решений и процедур. Граждане страны вовлечены в эту сферу со студенческих лет.

Основой американского налогового законодательства является Кодекс внутренних доходов (Internal Revenue Code) 1954 г., представляющий собой полное описание всех законов, принятых с момента введения налога на доход в 1913 г. Принятые после 1954 г. законы, содержащие изменения и дополнения к Кодексу, оформляются как его отдельные разделы.

Кодекс наделяет Казначейство правом принимать регулирующие документы (Treasury Regulations), призванные усилить положения Кодекса. Периодически Казначейство выпускает решения (Treasury Decisions), отражающие изменения, вводимые регулирующими документами.

Казначейство через Службу внутренних доходов (Internal Revenue Service — IRS) разрабатывает правила, инструкции и другие документы, называемые постановлениями о доходах (Revenue Rulings). Эти постановления разъясняют статьи Кодекса, регулирующие документы и решения Казначейства, и информируют о том, как IRS будет действовать в той или иной ситуации. Для этого существует система прецедентов, которая возникает при рассмотрении налоговых дел в суде.

Налоги – самый стабильный источник федерального бюджета, они составляют 80% его доходной части.

Местные налоги в США в последнее время постоянно растут, что объясняется тем, что многие штаты финансируют большую часть затрат на просвещение, строительство дорог, охрану природы, до 90% содержания полиции, до 40% строительства жилья.

Федеральный бюджет взимает в основном прямые налоги, местные бюджеты – не прямые.

-	федеральные налоги (платят все резиденты, т.е. компании, зарегистрированные в любом из 50 штатов, граждане США и лица, имеющие постоянное место жительства в США):
a)	подоходный налог с физических лиц (средняя ставка — 28%);
б)	подоходный налог с корпораций (средняя ставка — 34%, максимальная – 46%);
в)	налоги на наследство и дарения (18—50%);
г)	федеральные акцизы;
д)	таможенные пошлины;
е)	взносы в фонды социального страхования (по 7,65% с работодателей и работников) и на социальное страхование по безработице;
ж)	налог у источника выплаты (withholding tax — 30% при переводе доходов за рубеж);
-	налоги штатов:
a)	подоходные налоги с физических лиц и корпораций (5—12%);
б)	налоги с продаж (6—10%);
в)	налог на недвижимость (1—2,5%);
г)	налог с наследства;
д)	лицензионные налоги (регистрационные, лицензирование видов деятельности и т.д.) и прочие налоги.

В целом налоги в США - одни из самых низких в индустриально развитых странах, их доля составляет всего 28% ВВП (в среднем в индустриальных странах этот показатель достигает 38%), что порой приводит к дефициту американского бюджета, который в силу инфляции национальной валюты США в конечном счете покрывается денежной эмиссией.

Наибольший вес в федеральном бюджете имеет подоходный налог с физических лиц.

Все граждане США, включая не проживающих в стране, и проживающие в США иностранцы уплачивают налог с совокупного дохода, извлеченного по всему миру. Для американского гражданина единственный способ избежать необходимости в период нерезидентности предоставлять в налоговые органы США отчет о подоходном налоге — отказаться от американского гражданства. Более того, гражданин США, отказавшийся от гражданства с целью избежать уплаты американского налога, по законодательству обычно продолжает оставаться налогоплательщиком в течение последующих 10 лет.

В соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения, подлежащий уплате в США налог на всемирный доход может быть уменьшен на сумму налогов, уплаченных за рубежом. Что касается нерезидентов, то налогообложению подлежит только доход, полученный из источников в США.

Компании, не имеющие статуса юридического лица, облагаются по тем же ставкам и правилам, что и граждане. Индивидуальным подоходным налогом облагается чистый доход граждан, получаемый из всех источников, который формируется как разница между валовым доходом и суммой личных вычетов.

Он может считаться в 2-х вариантах: доход отдельного гражданина или доход семьи.

Для его расчета берутся все доходы: заработная плата, доход от предпринимательской деятельности, пенсии (в т.ч. из негосударственных фондов), государственная помощь, доходы от ценных бумаг.

Из суммы валовых доходов исключаются затраты, связанные с их получением (покупка земельного участка, оборудования, помещений).

Это касается как лиц, которые занимаются предпринимательской деятельностью, так и работников свободных профессий.

Из оставшегося чистого дохода исключают необлагаемый минимум доходов, взносы в благотворительные фонды, алименты, затраты на медицинское страхование (не более чем 15% от облагаемой суммы).

Системой вычетов пользуются как отдельные лица и семьи, так и компании, не имеющие статуса физического лица. Более подробный список представлен ниже.

-	во-первых, облагаемый доход уменьшается на сумму так называемых деловых издержек, включая транспортные расходы, затраты на спецодежду и т.д.;
-	во-вторых, вычитается необлагаемый минимум (его называют «персональный вычет»);
-	в-третьих, вычитаются расходы на медицинское обслуживание, если они не превышают 7,5% величины облагаемого дохода;
-	в-четвертых, вычитаются взносы в благотворительные, религиозные, научные организации неприбыльного характера, а также пожертвования политическим партиям;
-	в-пятых, вычитаются расходы по уходу за детьми и престарелыми;
-	в-шестых, вычитаются подоходные налоги штатов, а также налоги на собственность на местном уровне;
-	в-седьмых, могут вычитаться потери от пассивных инвестиций (речь идет в основном об инвестициях в недвижимость, в управлении которой инвестор не принимает личного участия);
-	в-восьмых, вычитаются взносы в установленном размере (2 тыс. долл. для индивидуальных и 2,25 тыс. долл. для семейных налогоплательщиков) на индивидуальные пенсионные счета. Эта льгота не распространяется на семейных налогоплательщиков с доходом выше 35 тыс. долл. в год;
-	в-девятых, проценты по ипотечной задолженности на строительство первого и второго по счету домов.

Полученный доход облагается по прогрессивной шкале: 10, 15, 25, 28, 33 и 35% (см. табл. 1 – прежде ставка достигала 50%).

Таблица 1. Ставки федерального индивидуального подоходного налога в США

Уровень дохода супругов, совместно заполняющих декларацию, долл.	Уровень дохода для индивидуальных плательщиков, долл.	Ставки федерального налога, %
0—14 000	0—7 000	10
14 000—56 800	7 000—28 400	15
56 800—114 650	28 400—68 800	25
114 650—174 750	68 800—143 500	28
174 750—311 950	143 500—311 950	33
311 950 и выше	311 950 и выше	35

Таблица 2. Необлагаемый минимум федерального подоходного налога физических лиц в США

Статус налогоплательщика	Возраст, лет	Необлагаемый минимум валового дохода, долл., по состоянию на 2002г.
Одинокий	До 65 65 и старше	7 700 8 850
Женатый, подающий декларацию совместно	До 65 (оба супруга) 65 и старше (один из супругов) 65 и старше (оба супруга)	13 850 14 750 15 650
Женатый, подающий декларацию отдельно	Любой	3 000
Глава домохозяйства	До 65 65 и старше	9 900 11 050
Вдовец	До 65 65 и старше	10 850 11 750

Второе место в доходной части федерального бюджета принадлежит отчислениям на соцстрах, которые постоянно растут. Платят их как работодатели, так и наемные рабочие – по 50%.

Третье место занимает налог на доходы предприятий, он платится как в федеральные, так и местные бюджеты. Ставка достигает 34%, действует прогрессивная шкала: за первые 50 тыс. долл. -15%, за следующие 25 тыс.долл. – 25% , за последующие 25 тыс.дол. и больше - 35%. На доходы от 100тыс. до 335тыс. долл. установлен дополнительный сбор – 5%. Цель этого налога – стимулирование предприятий малого бизнеса. В отдельных штатах ставка налога колеблются от 3% в штате Миссисипи до 12% - в штате Айова. По этому налогу существуют много льгот. Наибольшее значение имеют льготы для корпораций, которые ускоренно обновляют оборудование или используют нетрадиционные источники топлива (например, 50% налоговый кредит от стоимости оборудования получают компании, использующие солнечную энергию или энергию ветра).

Дополнением к предыдущему налогу есть налог на сверхприбыль. Им облагаются предприятия – монополисты, которые

1) производят новую продукцию, не имеющую аналогов в мире;

2) используют новые технологии, обеспечивающие их максимальную производительность труда;

3) госмонополии (в электроэнергетике, на железнодорожном транспорте, сеть канализаций и водоснабжения города).

Акцизные сборы

Занимают незначительное место в доходной части бюджета. Установлены на алкогольные, табачные изделия, авиаперевозки. В последние годы количество подакцизных товаров растет: драгоценности, меха, частные самолеты, дорогие автомобили.

Налог на наследство. В США по имуществу, переходящему в порядке наследования или дарения, установлен необлагаемый минимум в размере $10 тыс.

Федеральный налог взимается еще до распределения наследства, его размер варьируется от 37% на имущество стоимостью $600 тыс. до 55%, когда стоимость имущества превышает $3 млн. Налог взимается в 36 штатах. Ставка варьируется в зависимости от близости родства (от 1% до 16% — супруги, дети, родители; от 3% до 30% — лица, не являющиеся родственниками), а также различается в разных штатах (в Северной Каролине применяются ставки от 1% до 12% для родственников и 8-17% — для лиц, не являющихся родственниками; в штате Мэн, соответственно, 5-10% и 14-18%).

 

Так, родственникам Майкла Джексона придется заплатить 45-процентный налог на наследство. Служба внутренних доходов США выставила наследникам М.Джексона счет на 80 миллионов долларов. Чтобы заплатить налоги, наследникам Джексона придется распродать часть имущества певца. По состоянию на март 2007 г. певец владел состоянием в 236,6 млн долл., большая часть которого, правда, складывалась из имущества и издательских прав. К сожалению, наследников уже не коснется закон, который на 2 года отменяет огромный налог на наследство с 1 января 2010 года.

Налоги штатов. Основным источником доходной части бюджета штата есть налог с продаж. Ставка колеблются от 3% (штат Колорадо) до 8,25% (штат Нью-Йорк). В 6 из 50 штатов он отсутствует.

Кроме федерального налога на доходы, существуют налоги штатов и местные индивидуальные подоходные налоги (см. табл. 3). Ставки налогов штатов варьируются от 1,4% (минимальная ставка в Нью-Джерси) до 12% (максимальная ставка в Северной Дакоте) и имеют прогрессивный характер. Соответственно, личные доходы, получаемые на территории конкретных штатов, облагаются по разным ставкам.

Таблица 3. Ставки подоходного налога в некоторых штатах США

Штат	Подоходный налог (%)	Штат	Подоходный налог (%)
Алабама	2,0—5,0	Южная Каролина	2,5—7,0
Аляска	нет	Южная Дакота	нет
Аризона	2,87—5,04	Техас	нет
Калифорния	1,0—9,3 (индексируется в зависимости от инфляции)	Юта	2,3—7,0
Колорадо	4,63	Вашингтон	нет
Делавэр	2,2—5,95	Западная Виргиния	3,0—6,5
Монтана	2,0—11,0	Вайоминг	нет
Невада	нет	Округ Колумбия	4,5—8,7
Нью-Йорк	4,0—6,85

Как и при исчислении федерального подоходного налога, из обложения исключается необлагаемый минимум (см. табл. 2). На территории штатов Нью-Гемпшир и Теннесси подоходным налогом облагаются только лишь дивиденды и доходы в виде процентов. Так, на территории штатов Вермонт и Род-Айленд данный налог взимается как процентная доля обязательств по уплате личного подоходного налога в федеральный бюджет (если сумма налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, составляет 2000 долл., то в бюджет штата Вермонт следует уплатить 25% от 2000 долл., или 500 долл.). На территории штатов Аляска, Флорида, Невада, Южная Дакота, Техас, Вашингтон и Вайоминг личный подоходный налог правительствами не взимается.

Местные налоги

Основной источник доходов – налог на имущество, в Нью-Йорке он составляет 40% бюджета города. Плательщики – собственники около 900 тыс. зданий. Налог платится и с земли. Собственники квартир платят меньше, чем те, кто сдает жилье или здания в аренду. Облагается 1/3 рыночной стоимости по ставке 6,75%. Стоимость имущества уточняется каждые 4 года.

Кроме этого в США существуют:

1) налог на готельное обслуживание (5% от платы за гостиницу).

2) на коммунальные услуги (3% от платы за телефон, газ, электроэнергию),

3) налог на сделки (так, при продаже или покупке имущества налог составляет 2,5 долл. с каждой 1 тыс.долл.).

Несмотря на большое число и высокие ставки местных налогов, они не покрывают всех расходов городских бюджетов, и разницу перечисляет федеральный бюджет в виде субсидий или дотаций.

Пример. Молодая американская семья

Рассмотрим расчет подоходного налога на конкретной ситуации. Допустим, семья состоит из четырех человек: муж, жена (каждому до 65 лет, оба работают) и двое детей в возрасте до 6 лет. В налоговой декларации указываются совокупные доходы, которые у мужа за год составили 30 000 долл., а у жены — 60 000 долл. В состав расходов входят транспортные расходы до работы и обратно в размере 4 000 долл. в год, оплата детского сада на двоих детей 12 000долл. и оплата единовременных медицинских расходов в размере 5 000 долл.

Из общего совокупного дохода семьи (90 000 долл.) будут вычитаться транспортные расходы, т.к. они непосредственно связаны с деловой деятельностью, расходы на детский сад и медицинские расходы, величина которых не превышает 7,5% от общего совокупного дохода.

Согласно федеральному законодательству необлагаемый минимум составит для данной семьи 13 850 долл. (см. табл.3). Таким образом, облагаемый годовой доход будет равняться 90 000 – 4 000 – 12 000 – 5 000 – 13 850 = 55 150 долл. Поскольку налоговая ставка в этом случае равна 15% (см. табл. 1), то уплачиваемый налог составит 55 150 долл. * 15% = 8272,5 долл. с семьи.

Далее из этой суммы, в зависимости от штата и города, в котором проживает семья, уплачивают налоги в бюджеты города и штата.

Калифорнийский губернатор Шварценеггер намерен ввести новый налог на черные автомобили!

Основание – темные (в первую очередь – черные) машины сильно нагреваются на южном солнце, и кондиционеры в них работают дольше, чем в светлых. А значит – работает на повышенных оборотах двигатель и выхлопных газов выбрасывается больше. Дополнительный налог будет распространяться на автомобили черного, темно-синего и аналогичных цветов. Налог коснется новых автомобилей – перекрашивать уже купленные не придется, но в автосалоне покупатель машины лишний раз задумается, стоит ли брать темное авто. Налог вводится в 2012 году.

Любопытный факт: в Калифорнии уже ввели налог на черные небоскребы - ученые доказали, что светлые строения требуют гораздо меньше затрат электроэнергии для работы кондиционирующих систем, нежели темные.