Раздел 2. Налоговые системы современных государств

Тема 6. Налоговая система России

Задание 1. По теме 3.

Компьютерная академия «Шаг» (Украина)

Вы – руководитель компьютерной академии «Шаг». После 10 лет успешного развития в Украине, постоянного увеличения филиалов в новых городах решено открыть филиал в г. Москве. Как будет строиться ваша налогооблагаемая деятельность в Российской Федерации?

Данные к заданию (на 2010г.)

7. Заработная плата в среднем в институтах Москвы – 30тыс. руб. в месяц.

8. Стоимость обучения – 5-10 тыс. руб. в месяц.

9. Стоимость 1 компьютера, в среднем – 25 тыс. руб.

10. Стоимость евроремонта 1 комнаты – в среднем 50 тыс. руб.

11. Аренда 1 комнаты в год в среднем по Москве – 60 тыс. руб. в год.

12. Обычай академии – регулярные коммерческие походы для студентов.

Изменение налоговой системы России началось с принятия налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Основным условием ведение НК было ликвидация бюджетного дефицита, рост ВВП и увеличение дохода бюджета.

Налоговая реформа направлена на значительное снижение налогового давления на население. С этой целью, с одной стороны, было проведено выравнивание условий налогообложения для всех плательщиков путем существенного снижения льгот ( отменены все льготы по налогу на прибыль, уменьшено количество льгот по подоходному налогу), с другой стороны – при налогообложение учитывались различные затраты плательщиков: на лечение, на образование.

Реформой уменьшено количество налоговых платежей. Так, сейчас их насчитывается 28. Введен единый социальный налог вместо отчислений в пенсионный фонд, фонд соцстраха и фонд обязательного медицинского страхования.

Очень важным было то обстоятельство, что большинство плательщиков поддержало реформу.

Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей, которые вводились постепенно: первая часть – с 1 января 1999 года, вторая – с 2000г.

В соответствии с первой частью НК РФ на территории государства установлены следующие налоговые платежи:

Таблица 1. Налоги РФ

Федеральные налоги	Региональные налоги	Местные налоги
НДС	налог на имущество организаций	земельный налог
акцизные сборы	налог с игрового бизнеса	налог на имущество физических лиц
подоходный налог с физических лиц	транспортный налог	налог с рекламы
единый социальный налог	налог на недвижимость	налог на наследство|спадщину|
налог на прибыль организаций	дорожный налог	местные лицензионные сборы
налог на добычу полезных ископаемых	налог с владельцев транспортных средств
водный налог	налог с продаж
сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	региональные лицензионные сборы
государственная пошлина

Введение второй части НК РФ изменило порядок налогообложения.

В 2001 г. отменен налог на приобретение автотранспортных средств.

С 1 января 2003г. отменен налог за пользование автомобильными дорогами.

Налог на добавленную стоимость. Если предприятие в течении квартала имеет выручку менее 1 млн. руб., оно платит НДС раз в квартал. Если плательщик на протяжении 3 кварталов имеет выручку не менее 1 млн. руб., он освобождается от уплаты налога на протяжении 12 следующих кварталов. Действует льготы на научно-исследовательские разработки, которые проводятся за счет бюджета. За льготной ставкой облагается экспорт товара (кроме стран СНГ).

Ставка 20%.

Акцизные сборы. Согласно НК к подакцизной алкогольной продукции относятся все товары, % алкоголя в которых не ниже 9% (раньше было 12%). Ставки на алкогольную продукцию повысились в среднем на 2-5 руб. Ставки на нефтепродукты выросли на 2,8 раза, на газ в границах РФ выросли на 15%, на газ за границу на 3%.

Подоходный налог. В 2000г. в РФ введена единая ставка 13 %. Основным положительным следствием стало освобождение большого количества плательщиков от заполнения налоговой декларации. Существует также повышенная ставка этого налога: так, доходы, полученные от нетрудовой деятельности ( выигрыш в лотереях, добровольное страхование) имеют ставку 25%, доходы в виде дивидендов, полученные иностранцами, облагаются по ставке 30%. НК предусматривает следующие исключения из суммы обложения:

1) стандартные – 300 руб. на каждого ребенка до 18 лет и ученика, студента до 24 лет, если над ним установлено опекунство. 400 руб. с физических лиц, которые не имеют каких-либо иных льгот, пока их доход не достигнет 20 тыс. руб.

2) социальные – к ним относятся перечисление плательщиком денег на благотворительные цели, денежная помощь научным, образовательным и медицинским учреждениям.

Деньги за обучение ( но не больше 25 тыс. руб.), за лечение супруга, родителей, детей до 18 лет. Общая сумма льгот не может быть более 25 тыс. руб.

3) имущественные – доходы, полученные от продажи домов, квартир, приусадебных участков и потраченные на новое строительство или приобретение жилья на территории РФ, но не более 600 000 руб.

Единый социальный налог. С одной стороны – вместо 3 отчетов по 3 налогам введен единый отчет по одному, а также регрессивные ставки: чем выше доходы, тем ниже ставка, с другой – расширился объект налогообложения: все доходы, в том числе и материальная помощь, премии. Однако от налогообложения освобождается компенсация путевок в санатории на территории РФ и деньги, перечисленные работодателями на лечение своих работников.

Ставки: до 280 тыс. на год – 26%; от 280001 руб. до 600 тыс. руб. – 72800 руб. + 10% от суммы, которая превышает 280 тыс. руб.; свыше 600 тыс. руб. – 104800 руб. + 2% от суммы, которая превышает 600 тыс. руб.

Налог с собственников транспортных средств – пришел на смену транспортному налогу.

Его платят все юридические и физические лица независимо от формы собственности и ведомственного подчинения, а также иностранные предприятия и граждане.

Таблица 2. Сравнительный анализ НВТН и транспортного налога

Наименование объекта налогообложения	Налог с владельцев транспортных средств, ставка (руб. за л.с.)	Сумма (руб.)	Транспортный налог, ставка (руб. за л.с.)	Сумма (руб.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя:
до 100 л.с. включительно, например:	0,5		5
ВАЗ-2108 – 64 л.с.		32		320
ВАЗ -21099 – 72 л.с.		36		360
Daewoo Nexia – 75 л.с.		37,5		375
свыше 100 до 150 л.с. включительно, например:	1,3		7
Волга 3110 – 103 л.с.		133,9		721
Toyota Avensis – 110 л.с.		143		770
Volkawagen Passat – 150 л.с.		195		1050
свыше 150 до 200 л.с. включительно, например:	1,3		10
Fiat Marea SX – 154 л.с.		200,2		1540
Honda Accord – 166 л.с.		215,8		1660
свыше 200 до 250 л.с. включительно, например:	1,3		15
Subaru Legacy – 209 л.с.		271,7		3135
Honda Pilot – 240 л.с.		312		3600
свыше 250 л.с.	1,3		30
Audi A8 – 335 л.с.		435,5		10050
Mercedes-Benz CL 600 – 360 л.с.		468		10800

Налог на прибыль. Объект - превышение доходов над затратами. Ставка – была 24%, в настоящее время снижена до 20%.

Немало вопросов возникает с определением ставок налога на недвижимость в РФ. Так, во многих муниципальных образованиях фискальные органы сознательно завышают сумму налога на имущество физических лиц, применяя для определения суммарной инвентаризационной стоимости имущества метод простого арифметического сложения. В результате, если суммарная стоимость имущества превышает 500 тыс. руб., налогоплательщики платят налог по верхней ставке, которая может составлять максимум 2%. На самом деле, как подтверждено судебной практикой, суммироваться должны только объекты, входящие в одну стоимостную группу. То есть при расчете ставки налога нельзя суммировать инвентаризационную стоимость квартиры (например, 750 тыс. руб.— ставка 2%) со стоимостью гаража (350 тыс. руб.— ставка 0,3%) и стоимостью хозяйственного блока (50 тыс. руб.— ставка 0,1%), потому что в этом случае и гараж, и хозяйственный блок подпадают под ставку 2%.

С 1 января 2006 г. в России отменен налог на имущество, переходящее физическим лицам в порядке наследования и дарения.

Налогообложение некоммерческих организаций.

Учреждения образования освобождаются от НДС при предоставлении услуг в сфере образования. Если же учебная организация осуществляет предпринимательскую деятельность (например, сдает имущество в аренду), она платит НДС.

Задание 2 по теме 6.

Частный предприниматель

Частный предприниматель Потапова З.Ф. уже 3 года является хозяйкой продуктового магазина. Регулярно платит единый налог. 20 января 2009г. в магазине ЧП Потаповой З.Ф. представителями районной налоговой инспекции была проведена контрольная закупка товара. При этом не было предварительного уведомления о проверке, а постановление о проверке с фамилиями инспекторов было заполнено уже в магазине. Контрольная закупка выявила, что продавцы магазина не выдают чеки, удостоверяющие покупки. Налоговая инспекция выписала ЧП Потаповой З.Ф. крупный штраф – 30 тыс. руб. (около 6 тыс. грн.). Гр. Потапова З.Ф. обратилась в городской арбитражный суд с просьбой защитить ее права. Арбитражный суд вынес постановление в пользу налоговой инспекции. Налоговая инспекция за просроченную оплату удвоила размер штрафа. Гражданка З.Ф. обратилась в республиканский арбитражный суд. Суд высшей инстанции вынес постановление в пользу гражданки.

Задание: Насколько законными были действия налогоплательщика и налоговой инспекции?

Ответ: Согласно существовавшему закону, даже находясь на едином налоге, частный предприниматель обязан был держать кассовый аппарат. Однако в настоящее время российским предпринимателям на едином налоге разрешено выписывать чеки от руки – при этом чек все-таки обязательно должен быть выписан.

Задание 3 по теме 6.

Малые предприниматели

Виктор Федорович Пензеник занимается в Подмосковье пчеловодством. За год выкачивает до 100 кг меда, большая часть идет на продажу.

Его соседка по площадке в московском доме, Елизавета Никитична Сомова, выращивает породистых кошек на продажу.

Лучшая подруга Елизаветы Никитичны, Вита Павловна Опришко, уже несколько лет занимается необычным, но выгодным бизнесом – вяжет и шьет одежду для собак.

Ее племянник, Сергей Николаевич Онопченко, открыл свое первое дело – небольшую мастерскую по ремонту иномарок.

Задание: Какие налоги необходимо будет платить этим малым предпринимателям?

Ответ: Согласно налоговому законодательству Российской Федерации, Виктор Федорович имеет право не платить налоги с продажи меда, так как эта продукция была выращена в личном подсобном хозяйстве. Но он обязан будет представить налоговой инспекции справку от садоводческого товарищества, удостоверяющую, что весь продаваемый им мед произведен на его участке.

Елизавета Никитична может либо платить 13% подоходного налога с доходов от продажи кошек – либо перейти на упрощенную систему налогообложения и платить 6% от всех получаемых ею доходов, но при этом получить освобождение от уплаты 20% НДС, который она при стандартной системе должна была закладывать в цену кошки, тем самым значительно поднимая эту цену.

Ее подруга, Вита Павловна, так же как и ее племянник, Сергей Николаевич, могут купить годовой патент на свою деятельность. Цена такого патента по Москве (2009г.) – 6000 руб. При этом данную сумму можно заплатить сразу за год, можно – ежемесячно, а возможно и ежеквартально. Патент выдается на 69 видов деятельности, среди которых: выпечка, автосервис, ремонт и др., при условии, что годовой доход от этих видов деятельности не превысит 100 тыс. руб.