Тема. 4. Из чего состоит налог

или

Основные элементы налогового платежа

В государстве N новым парламентом, избранным после окончания продолжительной гражданской войны, среди целого пакета неотложных законов, в целях скорейшего пополнения бюджета страны, был принят и закон о налоге на воздух. Закон был составлен в такой спешке, что очень скоро возникли различные недоразумения.

Так, «субъектами», то есть плательщиками по этому налогу были признаны все лица и организации, которые пользуются воздухом. При этом одинаковую сумму налога платили и те, кто загрязняли этот воздух табачным дымом и дымом из труб – и те, кто вынужден был дышать большей частью этим дымом, а не кислородом. Прежде чем иметь право сделать последний глоток воздуха – надо было заплатить налог. Объем легких и количество вздохов, которые делал каждый конкретный гражданин, конечно, никто не считал. А жаль – ведь можно было ввести прогрессивную шкалу и например спортсменов, а также любителей природы, облагать двойной ставкой.

Иностранные граждане платили налог в зависимости от количества дней, в течение которых они вдыхали воздух страны N. Гражаднами же страны налог платился раз в год, что тоже вызвало многочисленные протесты – нашлось немало граждан, которые вдыхали кислород страны N только месяц, или неделю, или пару дней, остальное время находясь за ее пределами – однако должны были заплатить за весь год. При этом отчет об уплате налога подавался только в течение 2 дней после окончания налогового года, что всегда вызывало длиннейшие очереди – в которых «субъекты налогового платежа» более активно потребляли такой драгоценный для всей страны объект налогообложения.

Закон о налоге на воздух предусматривал и ряд льгот: так, от уплаты налога полностью освобождались государственные чиновники – поскольку в результате вдыхания очищенного мощнейшими кондиционерами воздуха они проводили настолько активную деятельность, что и так уже приносили стране двойную и тройную пользу. Возмутились учителя и врачи – их работа была для народа не менее важна – почему же их обделили? К тому же, не имея кондиционеров, воздуха они потребляли значительно меньше и хуже качеством.

Закон предусматривал как меру взыскания за нарушение порядка уплаты налога запрет на пользование кислородом в течении от дня до месяца – но как было на практике реализовать эту меру без ущерба для здоровья и жизни налогоплательщика? Пока парламентарии размышляли, мера не применялась.

Предусматривался и возврат неправильно удержанного налога. Так, один из гражадан страны Nдва года был на гастролях в другом государстве, и физически никак не мог дышать «сладким и приятным дымом отечества» - однако из налоговой инспекции ему пришло извещение о взыскании всей суммы неуплаченного налога + крупного штрафа. Он уплатил требуемую сумму, и затем подал в суд. Суд разобрался в деле – и постановил, согласно пункту 9.9.9 закона №777/7, вернуть певцу 2-х годичный объем кислорода на душу населения. Но поскольку не существовало методики подсчета этого объема, певец остался ни с чем.

Все эти недоработки были учтены депутатами в принятом позднее законе о налоге на волосяной покров. Данный закон предусматривал уже все необходимые для своей нормальной работы элементы налогового платежа.

Всякий закон о налоге должен дать полную и ясную информацию о его элементах, в противном случае возможно:

3. уклонение от налогов

4. злоупотребление со стороны налоговых органов.

Элементы налога, без которых налоговый платеж не возможно четко определить, называются существенными. Они обязательно должны быть указаны в законе о каждом налоге.

Существенный элемент налога – это, прежде всего,

• субъекты налога – лица, на которые законом возложена обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Существует также:

Носитель налога – это лицо, которое в конечном итоге оплачивает налог –или, выражаясь языком законодательства: несет тяжесть налогообложения по завершению всех процессов по переложению налогов.

Например, субъект акциза – это предприятия, производящие и продающие подакцизные товары. Носитель акциза – конечный потребитель таких товаров. То же самое по НДС. Кроме того, возможен еще и

представитель налогоплательщика, который может быть назначен:

1) по закону (налог на доходы недееспособных и несовершеннолетних выплачивают их родители или опекуны);

2) по доверенности (налогоплательщик поручает своему должнику уплатить свой налог в бюджет в счет долга. В развитых странах широко распостронена практика, когда назначается финансовый агент по оплате НДС иностранными лицами).