6.Земельный налог

Система законодательства о земельном налоге представлена федеральным и местным уровнем (а также законодательством городов федерального значения - Москвы и Санкт-Петербурга).

Согласно ст. 15 НК РФ земельный налог относится к категории местных налогов. Являясь местным налогом, действующим на территории РФ, земельный налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать на основании НК РФ и нормативных правовых актов о налогах представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге земельный налог устанавливается и регулируется НК РФ и законами данных субъектов РФ (п. 4 ст. 12 и ст. 387 НК РФ).

В соответствии с НК РФ земельный налог, устанавливаемый нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

При введении земельного налога представительным органам муниципальных образований предоставляется право определять, в пределах норм НК РФ, основной элемент налога - ставку и обязательные элементы налога - порядок и сроки его уплаты. В НК РФ отмечено, что представительные органы муниципальных образований могут также устанавливать дополнительный элемент налога - налоговые льготы, основания и порядок их применения, в т.ч. и размер необлагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

В статье 17 НК РФ четко прописана норма, которая указывает на то, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налога.

Налогоплательщики земельного налога устанавливаются ст. 388 НК РФ, в соответствии с которой налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на:

1) праве собственности:

- глава III Земельного кодекса РФ (далее - ЗК РФ) от 25 октября 2001 г. N 136-ФЗ предусматривает частную и муниципальную собственность на землю (гл. III ЗК РФ);

2) праве постоянного (бессрочного) пользования:

- в главе IV ЗК РФ указано на то, что в постоянное бессрочное пользование земельные участки предоставляются только государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам власти и органам местного самоуправления. Другим юридическим лицам и гражданам земельные участки в постоянное бессрочное пользование не предоставляются. Однако за гражданами и юридическими лицами право постоянного бессрочного пользования земельными участками, находящимися в государственной и муниципальной собственности, возникшее у них до введения в действие Земельного кодекса, сохраняется (ст. 20 ЗК РФ);

3) праве пожизненного наследуемого владения:

- гражданам после введения в действие ЗК РФ не разрешается предоставлять земельные участки на праве пожизненного наследуемого владения (глава IV). Право пожизненного наследуемого владения земельными участками сохраняется за гражданами только в том случае, если оно было им предоставлено до введения в действие Земельного кодекса (ст. 21 ЗК РФ).

Пункт 2 ст. 388 НК РФ определяет категорию лиц, не являющихся налогоплательщиками земельного налога. К ним относятся организации и физические лица, пользующиеся земельными участками:

- на праве безвозмездного срочного пользования (ст. 24 ЗК РФ);

- переданными им по договору аренды (ст. 22 ЗК РФ).

Земельный налог как всякий другой налог имеет свой, свойственный только ему объект налогообложения, который является одним из основных элементов правового механизма налога (ст. 17 НК РФ) и характеризуется стоимостными, количественными или физическими признаками. С его появлением у налогоплательщика возникает правовая обязанность по уплате налога.

В соответствии со ст. 389 НК РФ объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Из объекта обложения земельным налогом исключаются:

1. Земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ (перечень земельных участков, изъятых из оборота, приводится в п. 4 ст. 27 ЗК РФ). К ним относятся земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности следующими объектами:

1) государственными природными заповедниками и национальными парками (за исключением случаев, предусмотренных ст. 95 ЗК РФ);

2) зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы РФ, другие войска, воинские формирования и органы;

3) зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены военные суды;

4) объектами организаций федеральной службы безопасности;

5) объектами организаций федеральных органов государственной охраны;

6) объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;

7) объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования;

8) объектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний;

9) воинскими и гражданскими захоронениями;

10) инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны Государственной границы РФ.

2. Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия (п. 5 ст. 27 и гл. XVII ЗК РФ).

3. Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд (ст. 93 гл. XVI ЗК РФ).

4. Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, в пределах лесного фонда (ст. 101 гл. XVIII ЗК РФ).

5. Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами (ст. 102 гл. XVIII ЗК РФ и ст. ст. 5, 40, 45 Водного кодекса РФ).

Налоговая база - обязательный юридический элемент земельного налога. Она наделяет объект налогообложения стоимостной или физической характеристикой.

Налоговая база земельного налога устанавливается ст. 390 НК РФ и представляет собой кадастровую стоимость земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством. В ст. 66 ЗК РФ говорится, что для определения кадастровой стоимости земельного участка проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством РФ.

Кадастровая оценка земельного участка осуществляется на основе сведений, полученных в результате ведения государственного земельного кадастра. Деятельность, связанная с ведением земельного кадастра, регулируется Федеральным законом "О государственном земельном кадастре" N 28-ФЗ. Согласно Закону, государственный земельный кадастр представляет собой систематизированный свод документированных сведений, получаемых в результате проведения государственного кадастрового учета земельных участков, о местоположении, целевом назначении и правовом положении земель РФ и т.д. (ст. 1 ФЗ).

В основу определения суммы налога, подлежащей уплате, положена стоимостная характеристика объекта налогообложения - кадастровая стоимость земельного участка. Соответственно до определения кадастровой стоимости земельного участка будет применяться нормативная цена земли. Это предусмотрено Федеральным законом от 25 октября 2001 г. N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации".

Налоговая база, в соответствии со ст. 391 НК РФ, определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, налоговая база определяется по каждой доле отдельно в том случае, если эти доли находятся в собственности разных налогоплательщиков либо на них установлены различные налоговые ставки.

Налогоплательщики-организации и налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями (в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности), определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве, предусмотренном ст. 388 НК РФ.

Для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

В отношении налогоплательщиков-льготников, перечисленных в п. 5 ст. 391 НК РФ, а именно: Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена славы, инвалидов всех трех степеней и т.д., налоговая база уменьшается на необлагаемую налогом сумму в размере 10000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования. Это означает, что облагаемая налогом кадастровая стоимость земельного участка для указанных лиц-налогоплательщиков уменьшается на фиксированный размер вычета.

В соответствии со ст. 393 НК РФ налоговым периодом для земельного налога признается календарный год.

В отношении налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, Налоговым кодексом РФ устанавливаются отчетные периоды (первый квартал, полугодие, 9 месяцев). При этом НК РФ наделяет представительные органы муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) правом, устанавливая земельный налог, не устанавливать отчетный период.

Налоговая ставка как обязательный элемент налогообложения, без которого не может быть установлен налог (ст. 17 НК РФ), представляет собой величину налоговых начислений на единицу обложения. В наше время при установлении налоговой ставки законодатель обязан руководствоваться принципом экономической обоснованности налога и фактической способности субъектов к уплате налога (ст. 3 НК РФ).

В связи с тем что земельный налог относится к группе местных налогов и устанавливается на местах нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), а также ст. 394 НК РФ, право установления ставки земельного налога предоставляется местным представительным органам. Однако размер ставки, установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, не должен превышать установленных НК РФ:

1) 0,3% в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохоз. производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, который не относится к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Представительные органы муниципальных образований (города федерального значения Москва и Санкт-Петербург) в соответствии с п. 2 ст. 394 НК РФ могут устанавливать дифференцированные ставки земельного налога в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка (под строительство или для сельскохозяйственного производства).

Налоговая льгота относится к группе дополнительных элементов правового механизма налога, обладающих самостоятельным значением. Под ней понимаются определенные преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков. В соответствии с НК РФ налоговая льгота в отличие от других элементов налога не имеет ярко выраженный обязательный характер, т.к. при установлении налога налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком могут устанавливаться законодателем в необходимых случаях (п. 3 ст. 17 НК РФ). Тем не менее льготное налогообложение вводится при установлении почти каждого налога. Не является исключением и земельный налог.

В ст. 391 и ст. 395 НК РФ предусматриваются 2 основных вида льгот по земельному налогу.

Первая льгота устанавливается в виде уменьшения налоговой базы на необлагаемую сумму в размере 10000 руб. на одного налогоплательщика. Она предоставляется налогоплательщикам - физическим лицам, перечень которых дается в п. 5 ст. 391 НК РФ, а именно:

1) Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации, полным кавалерам ордена Славы;

2) инвалидам, имеющим III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лицам, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

3) инвалидам с детства;

4) ветеранам и инвалидам Великой Отечественной войны, а также ветеранам и инвалидам боевых действий;

5) физическим лицам, имеющим право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в ред. Закона РФ от 18.06.1992 N 3061-1), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 г. N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 декабря 2002 г. N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";

6) физическим лицам, принимавшим в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7) физическим лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Вторая льгота в виде освобождения от налога (ст. 395 НК РФ) предусматривается в основном в отношении налогоплательщиков - организаций, таких как:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения, сооружения религиозного и благотворительного назначения;

4) общероссийские общественные организации инвалидов (в т.ч. созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

5) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и т.д.;

6) организации-резиденты особой экономической зоны сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту особой экономической зоны;

7) и только в одном случае - физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.

Каждый налог имеет свой порядок исчисления, представляющий собой определенные процессуальные действия, направленные на исчисление суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период.

Налоговым кодексом определено, что налогоплательщики-организации и налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями (в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности), исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно на основе данных о кадастровой стоимости земли, полученных ими не позднее 1 марта календарного года.

В отношении других налогоплательщиков - физических лиц налог исчисляется налоговыми органами самостоятельно и уплачивается налогоплательщиком на основании налогового уведомления.

Налоговая декларация должна быть предоставлена налогоплательщиком, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В течение налогового периода налогоплательщикам предоставляется возможность уплачивать авансовые платежи по земельному налогу, если нормативными правовыми актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном в отношении налогоплательщиков - физических лиц, уплачивающих земельный налог на основании налогового уведомления.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, являющихся объектом налогообложения.

3. Налоговый период. Отчетный период

3.1. Налоговым периодом в соответствии с п. 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

3.2. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая ставка

Установлены налоговые ставки в следующих размерах:

1) 0,1% в отношении земельных участков, занятых жилыми домами многоэтажной застройки;

2) 0,3% в отношении земельных участков (части земельных участков):

- отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в городе Твери и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением земельных участков под жилыми домами многоэтажной застройки, а также доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса);

- предоставленных для жилищного строительства;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

3) 0,3% в отношении земельных участков, занятых гаражами в составе автокооперативов;

4) 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Налоговые льготы предоставляются категориям налогоплательщиков, предусмотренным в главе 31 Налогового кодекса Российской Федерации и настоящем пункте Положения.

Дополнительно освобождаются от налогообложения:

1) учреждения, обеспечение деятельности которых осуществляется за счет средств бюджета города;

2) законодательные (представительные) и исполнительные органы власти всех уровней - за земли, предоставляемые для обеспечения их деятельности;

3) органы местного самоуправления (их подразделения) - в отношении свободных земель городской застройки и земель общего пользования.

Тверская городская Дума вправе устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу для отдельных категорий налогоплательщиков или видов использования земель.

В дополнение случаев уменьшения налоговой базы, предусмотренных пунктом 5 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 35000 рублей на одного налогоплательщика на территории города Твери в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

1) инвалидов, имеющих 3 степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют 1 и 2 группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

2) инвалидов с детства;

3) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий.

Документы, подтверждающие право на уменьшение налоговой базы в соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации и настоящим Положением, представляются налогоплательщиками в налоговые органы в сроки:

1) налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, - в сроки, установленные для представления налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации;

2) налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, - в срок до 1 апреля года, являющегося налоговым периодом. В случае возникновения (утраты) до окончания налогового периода права на уменьшение налоговой базы налогоплательщиками представляются документы, подтверждающие возникновение (утрату) данного права, в течение 10 дней со дня его возникновения (утраты).

Налогоплательщики - организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями (в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности), уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в сроки, установленные, соответственно, для представления налоговой декларации по налогу и налоговых расчетов по авансовым платежам, в порядке, предусмотренном главой 31 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, т.е.:

- срок уплаты налога устанавливается до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- авансовые платежи уплачиваются не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают налог на основании направленных налоговыми органами налоговых уведомлений в следующие сроки:

- не позднее 15 сентября года, являющегося налоговым периодом, - авансовый платеж (1/2 годовой суммы налога);

- не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, - окончательная сумма налога.

7. По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель на территории г. Твери кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом администрацией г. Твери, не позднее 1 марта этого года.