5. Сбор за пользование объектами животного мира

Данные сборы вступили в силу с 1 января 2004 г. в связи с введением гл. 25.1 Налогового кодекса РФ. Рассмотрим особенности каждого из них.

Понятие животного мира и правовые основы пользования объектами животного мира установлены Федеральным законом от 24 апреля 1995 г. N 52-ФЗ "О животном мире".

Согласно ст. 1 Закона N 52-ФЗ животный мир представляет собой совокупность живых организмов всех видов диких животных, постоянно или временно населяющих территорию РФ и находящихся в состоянии естественной свободы. К животному миру относятся также природные ресурсы континентального шельфа и исключительной экономической зоны РФ.

Статьей 333.1 Налогового кодекса РФ в качестве плательщиков сбора за пользование объектами животного мира признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории РФ.

Напомним, что лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира бывают двух видов: долгосрочные и разовые именные.

Долгосрочные лицензии предоставляют пользователям животного мира - организациям и индивидуальным предпринимателям право хозяйственной и иной деятельности, связанной с использованием и охраной объектов животного мира, и не предполагают непосредственного изъятия объектов животного мира из среды обитания. Кроме того, пользователь объектами животного мира должен заключить договор с органом государственной власти, предоставляющим соответствующую территорию, акваторию для осуществления пользования животным миром (ст. 1 Закона N 52-ФЗ). В соответствии со ст. 33 этого Закона использовать объекты животного мира можно в течение срока, указанного в лицензии.

Долгосрочная лицензия выдается в соответствии с Положением о порядке выдачи долгосрочных лицензий, утвержденным Приказом Минсельхоза России от 26 июня 2000 г. N 569. Эта обязанность возложена на Министерство сельского хозяйства РФ Постановлением Правительства РФ от 27 декабря 1996 г. N 1574.

По окончании действия бланки долгосрочных лицензий подлежат обязательному возврату территориальным органам Министерства сельского хозяйства РФ.

Поскольку долгосрочные лицензии только предоставляют право на долгосрочное пользование объектами животного мира, непосредственное изъятие этих объектов из среды обитания осуществляется на основании именных разовых лицензий, выдаваемых физическим лицам.

Порядок выдачи именных разовых лицензий на использование объектов животного мира, отнесенных к объектам охоты, регулируется Положением, утвержденным Приказом Минсельхоза России от 4 января 2001 г. N 3.

Выдача именных разовых лицензий производится как непосредственно территориальными охотничьими управлениями, так и организациями (в частности, общественными организациями, объединяющими охотников) и индивидуальными предпринимателями, имеющими долгосрочные лицензии.

Процедура получения таких лицензий состоит в следующем.

Юридические лица (в частности, охотничьи хозяйства) подают заявки в территориальные охотничьи управления на необходимое количество бланков лицензий на добычу. Территориальные охотуправления в соответствии с поступившими заявками и данными учета численности животных выдают бланки именных разовых лицензий и определяют необходимое количество бланков на предстоящий сезон.

Таким образом, плательщиками сбора являются организации и индивидуальные предприниматели, получающие бланки именных разовых лицензий от территориальных охотничьих управлений.

Если же территориальные охотуправления указанные лицензии выдают непосредственно гражданам, у которых есть удостоверения на право охоты, плательщиками признаются эти физические лица.

Такого же мнения придерживаются финансисты в Письме от 17 декабря 2004 г. N 03-07-03-02/18. До сведения налоговых органов данный документ был доведен Письмом ФНС России от 2 августа 2005 г. N ГВ-6-21/633@.

После окончания сезона охоты физические лица сдают именные разовые лицензии выдавшей их организации, а та уже в свою очередь возвращает их в лицензирующий орган.

В соответствии с п. 1 ст. 333.2 Налогового кодекса РФ уплата сбора производится за пользование объектами животного мира, на изъятие которых из среды обитания предоставлено лицензионное (разрешительное) право организации или физическому лицу.

Пунктом 1 ст. 333.3 Налогового кодекса РФ определен перечень объектов животного мира, за охоту на которых уплачивается сбор. Перечень закрытый - всего в него включено 44 вида, подвида и популяции диких животных, среди которых такие виды, как копытные животные, хищники, пушные животные и птицы. Другие дикие животные, не поименованные в указанном перечне, к объектам обложения сбором за пользование объектами животного мира не относятся. Это лисицы, зайцы, песцы, гуси, утки, куропатки и т.п.

В то же время не признаются объектами налогообложения объекты животного мира, пользование которыми осуществляется:

- коренными малочисленными народами Севера, Сибири и Дальнего Востока России для удовлетворения личных нужд;

- лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но для которых охота является основой их существования (данные лица должны постоянно проживать в местах поселения малочисленных народов).

Перечень коренных народов определяется Правительством РФ.

Лимиты использования объектов животного мира для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов РФ по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Ставки сбора за пользование объектами животного мира установлены п. 1 ст. 333.3 Налогового кодекса РФ.

Каждому виду объектов (в отдельных случаях - группе объектов) соответствует величина ставки сбора, определенная в абсолютных единицах - рублях - за единицу налоговой базы (одно дикое животное).

Ставки сбора за пользование объектами животного мира

Наименование объекта животного мира	Ставка сбора, руб.
Овцебык, гибрид зубра с бизоном или домашним скотом	15 000
Медведь (за исключением камчатских популяций и медведя белогрудого)	3 000
Медведь бурый (камчатские популяции), медведь белогрудый	6 000
Благородный олень, лось	1 500
Пятнистый олень, лань, снежный баран, сибирский горный козел, серна, тур, муфлон	600
Косуля, кабан, кабарга, рысь, росомаха	450
Дикий северный олень, сайгак	300
Соболь, выдра	120
Барсук, куница, сурок, бобр	60
Харза	100
Енот-полоскун	30
Степной кот, камышовый кот	100
Европейская норка	30
Глухарь, глухарь каменный	100
Улар кавказский	100
Саджа	30
Фазан, тетерев, водяной пастушок, малый погоныш, погоныш-крошка, погоныш, большой погоныш, камышница	20

Предусматривается также две льготные ставки сбора:

- в размере 0 руб.;

- в размере 50 процентов от общеустановленной ставки сбора.

Ставка сбора в размере 0 руб. устанавливается в случаях, если пользование такими объектами животного мира осуществляется в целях:

- охраны здоровья населения;

- устранения угрозы для жизни человека;

- предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных;

- регулирования видового состава объектов животного мира;

- предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания;

- воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;

- изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством РФ.

Ставка сбора в размере 50 процентов от общеустановленной ставки сбора устанавливается при изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных.

Если организацией или индивидуальным предпринимателем производится изъятие объектов животного мира, облагаемых сбором по различным ставкам, необходимо обеспечить раздельный учет. Облагаемой базой по сбору является количество объектов животного мира определенного вида. Исчисление сбора производится по формуле:

Уплата сбора за пользование объектами животного мира производится при получении лицензии. Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели сбор уплачивают при получении от территориальных охотуправлений бланков именных разовых лицензий для последующей выдачи физическим лицам.

Статья 333.5 Налогового кодекса РФ устанавливает, что уплата сбора производится плательщиками - физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение); плательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями - по месту своего учета.