4.2. Двойная запись хозяйственных операций на счетах: ее сущность и контрольное значение. Корреспонденция счетов. Бухгалтерские проводки: простые и сложные

Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета по правилу двойной записи. Суть его состоит в том, что любая хозяйственная операция отражается (регистрируется) на счетах бухгалтерского учета в одной и той же сумме дважды по дебету одного и кредиту другого счета.

Этапы составления бухгалтерских проводок:

1) уточняются счета, участвующие в операции:

10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками

2) определяется активность и пассивность счетов:

10 - активный 60 - пассивный

3) установить, какой счет дебетуется по данной операции, а какой кредитуется.

В результате приобретения материалов на активном счете 10 произошло увеличение, поэтому счет 10 дебетуется, одновремен­но возросла задолженность поставщикам за материалы (счет 60 кредитуется).

Отражая в бухгалтерском учете факты хозяйственной жизни, бухгалтерия составляет бухгалтерские проводки, т.е. указывает названия дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму операции.

Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета, возникшая в ре­зультате отражения на них операций способом двойной связи, называется корреспонденцией счетов, а сами счета являются корреспондирующими.

Если в проводке корреспондируют только два счета (один по дебету, другой по кредиту), то она называется простой.

Бухгалтерские проводки, в которых взаимодействуют более двух счетов, называются сложными.

4.3. Синтетические и аналитические счета, субсчета. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам

В бухгалтерском учете по степени детализации показателей используются счета: синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях по однородным группам, выраженные в денежном измерителе. Например, к синтетиче­ским относятся счета: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса» и др.

Аналитические счета детализируют содержание синтетиче­ских счетов по отдельным видам имущества и операциям, выра­жаются натуральными, денежными и трудовыми измерителями.

Субсчета – это промежуточное звено между счетами синте­тическими и аналитическими. Предназначены они для дополни­тельной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета.

Взаимосвязь синтетического счета 10 «Материалы» с его субсчетами и аналитическими

Синтетический счет	Субсчета	Аналитические счета
10 «Материалы»	10/1 «Сырье и материалы»	Нефть, дизельное топливо, керосин, Бензин, газ. Деревянная, стеклянная, картонная, металлическая
	10/2 «Покупные полуфабрикаты»
	10/3 «Топливо»
	10/4 «Тара»
	10/5 ...

Аналитические счета взаимосвязаны. На аналитических сче­тах отражаются те же операции, что и на синтетических, но по более детальным экономическим группировкам. Поэтому общие итоги записей по аналитическим счетам должны соответствовать сумме на синтетическом счете.

Бухгалтерские записи по каждому счету не могут быть прове­рены без увязки их с записями других счетов. Поэтому без пред­варительной проверки не следует составлять бухгалтерский ба­ланс.

Чтобы быть уверенными в правильности записей хозяйст­венных операций по счетам и обобщении данных за месяц, по каждому счету составляют оборотные ведомости. Различают обо­ротные ведомости по синтетическим счетам, по анали­тическим счетам.

Предназначена оборотная ведомость по синтетическим сче­там для проверки правильности учетных записей, общего озна­комления с состоянием финансово-хозяйственной деятельности предприятий и составления нового баланса.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Шифр счета	Наименование счета	Сн.		Обороты		Ск.
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7	8
01	«Основные средства»	2000	-	800	600	2200	-
50	« Касса»	1	-	1500	1496	5	-
83	«Добавочный капитал»	-	300	50	30	-	280
70	«Расчеты с персоналом по оплате труда»	-	800	790	810	-	820
И т.д.	...	...	...	...	...	....
	Итого	65 000	65 000	250 000	250 000	78 000	78 000

В этой ведомости записываются все используемые на пред­приятии счета, при этом каждому счету отводится одна строка. В этой ведомости имеются три пары колонок, в которых по каж­дому счету показывают сальдо начальное (Сн), обороты по Дт и Кт и сальдо конечное.

Из приведенной формы видно, в оборотной ведомости име­ются три пары равенств:

Итого графы 3 = графе 4.

Итог графы 7 = графе 8.

Объясняется это строением бухгалтерского баланса. Итог де­бетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества предпри­ятия, а итог кредитовых сальдо - сумму источников образова­ния этого имущества.

Итого графа 5 = графе 6.

Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов вытекает из сущности двойной записи, при которой каждая хозяйствен­ная операция отражается дважды по дебету одного счета и кре­диту другого счета в одинаковых суммах. Если имеется разрыв между итогами графы 5 и графы 6, это свидетельствует об ошиб­ках при записях по счетам либо подсчетах.

Таким образом, парное равенство итогов оборотной ведо­мости имеет большое контрольное значение: отсутствие равенст­ва указывает на ошибки в учетных записях. Информация обо­ротной ведомости используется при составлении бухгалтерского баланса.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета со­ставляются к каждому счету синтетического учета.

В зависимости от того, как ведется учет по аналитическим счетам - в денежном и натуральном или только в денежном вы­ражении, - оборотные ведомости подразделяются на два вида:

1) оборотная ведомость по аналитическим счетам по учету расчетов, в которых приведены только денежные показатели

Оборотная ведомость аналитического учета к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

№ п/п	Наименование счета	Сн.		Обороты		Ск.
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7	8
1	База №1
2	Завод №115
3	АО «Эра»
	Итого

2) оборотная ведомость по аналитическим счетам по учету имущества в денежных и натуральных единицах

Оборотная ведомость аналитического учета к счету 10 «Материалы»

№ п/п	Наимено- вание товарно-материальных ценностей	Ед. изм.	Цена	Сн.		Обороты				Ск.
				Кол-во	Сумма	К	С	К	С	К	С
1	Сталь
2	Чугун
3	Медь
4	Алюминий
	Итого:

Итоговые данные по аналитическим счетам, обобщенные в аналитических оборотных ведомостях (Сн, обороты, Ск) сверя­ют с аналогичными показателями соответствующего синтетиче­ского счета, к которому открылись аналитические счета. Они должны совпадать.

Двойная запись позволяет создать закономерную систему контроля за правильностью ведения учета.

Журнал хозяйственных операций за январь 2007 г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, д.ед.	Дт	Кт
1	Поступило в кассу с р/с на хоз. расходы	1	50«Касса»	51«Расчетные счета»
2	Удержан налог на доходы с заработной платы	3	70»Расчеты с персоналом по оплате труда»	68«Расчеты по налогам и сборам»
3	Поступили материалы от поставщиков	30	10«Материалы»	60«Расчеты с поставщиками»
4	Перечислена с расчетного счета задолженность бюджету по налогам	4	68«Расчеты по налогам и сборам»	51«Расчетные счета»
	Итого	38

Запишем эти операции на счетах; используя данные началь­ного бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс (ден. ед.)

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Материалы(10) Расчетный счет (51) Касса (50)	20 80 1	Уставный капитал (80) Расчеты с поставщиками (60) Расчеты по налогам и сборам (68) Расчеты с персоналом по оплате труда (70)	50 20 1 30
Баланс	101	Баланс	101

Подсчитаем обороты и выведем конечные остатки.

Прежде чем приступить к балансу, следует проконтролиро­вать правильность записи на счетах, составив оборотную ведо­мость.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь 2007 г.

Шифр счета	Наименование счета	Сн		Обороты		Ск
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7	8
10	"Материалы»	20	-	30	-	50	-
50	"Касса»	1	-	1	-	2	-
51	"Расчетный счет»	80	-	-	5	75	-
60	«Расчеты с поставщиками»	-	20	-	30	-	50
68	«Расчеты по налогам и сборам»	-	1	4	3	-	-
70	«Расчеты с персоналом по оплате труда»	-	30	3	-	-	27
	Итого	101	101	38	38	127	127

Итоги оборотной ведомости должны быть попарно равны.

Итоги остатков на начало месяца по дебету и кре­диту равны, поскольку для открытия счетов был использован ба­ланс, в котором итог актива равен итогу пассива (101 = 101).

Итоги оборотов за месяц по дебету и кредиту равны, так как каждая сумма записывается дважды по дебету одного счета и кредиту другого (38 = 38). Эти суммы должны также совпадать с итогом журнала регистрации хозяйственных операций. Если это­го совпадения нет, значит, какая-то операция пропущена или допущена ошибка.

Итоги остатков на конец месяца по дебету и кредиту равны, поскольку получены на основе начальных остатков и оборотов. Они используются для составления нового баланса.

Бухгалтерский баланс (ден. ед.)

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
«Материалы» (10)	50	"Уставный капитал» (80)	50
«Расчетный счет» (51)	75	"Расчеты с поставщиками» (60)	50
«Касса» (50)	2	"Расчеты с персоналом по оплате труда» (70)	27
Баланс	127	Баланс	127