Порядок отражения банковских краткосрочных кредитов на счетах бухгалтерского учета

Срок погашения кредита	Валюта кредита
	национальная	иностранная
Вовремя	601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте»	602 «Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте»
Пролонгирован­ный	603 «Отсроченные краткосроч­ные кредиты банков в националь­ной валюте»	604 «Отсроченные краткосрочные кре­диты банков в иностранной валюте»
Просроченный	605 «Просроченные займы в на­циональной валюте»	606 «Просроченные займы в иностран­ной валюте»

Просроченные кредиты (и текущие и долгосрочные) всегда отражаются в составе текущих обязательств. Вызвано это тем, что такие обязательства должны быть погашены по первому требованию кредитора либо денежными средствами, либо путем реализации заложенного при заключении кредит­ного соглашения в качестве обеспечения возврата заемных средств имущества.

Учет процентов

В соответствии с П(С)БУ 16 «Расходы» проценты за пользование полученными кредитами являются частью финансовых расходов предприятия.

На сумму процентов влияет порядок ее расчета, установлен­ный в кредитном договоре. В частности, в настоящее время банки могут использовать следующие методы расчета суммы процентов:

1. метод «факт/факт» — предусматривает, что для расчета используется факти­ческое количество дней в месяце и в году;

2. метод «факт/360» — предусматривает, что для расчета используется фактическое количество дней в месяце, но условное количество дней в году — 360;

3. метод «30/360» — предусматривает, что для расчета используется условное количество дней в году — 360, в месяце — 30.

На­численные проценты признаются в учете предприятия расходами текущего периода. Признание (начисление) процентов, относящихся к каждому отчетному периоду, предприятие обязано проводить независимо от срока уплаты таких процентов, установленного в кредитном договоре.

Проценты, не включают­ся в первоначальную стоимость активов, приобретаемых за счет кредитных средств.

С целью начисления процентов за использование денежных средств, полученных в кредит, применяется субсчет 684 «Расчеты по начисленным процентам». Для учета расходов, связанных с начислением и уплатой процентов за пользование банковскими кредитами, применяется субсчет 951 «Проценты за кредит».

Учет пени

Кредитным договором предусматриваются штраф­ные санкции, применяемые к заемщику в случае нарушения им сроков уплаты процентов за поль­зование кредитными средствами и срока погашения основной суммы долга. В бух­галтерском учете начисление таких сумм отражается на субсчете 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки».

Бухгалтерский учет у заемщика

Таблица 2

	Кредит
Бухгалтер­ский учет	Субсчета 601(602), 603 (604)

Налоговый учет.

Операции по получению и по­гашению (возврату) суммы кредита не отражают в налоговом учете ( как расходы или доходы). Проценты, начисленные на основную сумму кредита, относятся в состав прочих расходов, если кредитные средства ис­пользованы в хоздеятельности предприятия. Дата зачисления процентов в состав прочих расходов определяется по дате начисления процентов по кредиту ( табл.3).

Таблица 3

Корреспонденции счетов:

Содержание хозяйственной опереции	Корреспондирующие счета
	дебет	кредит
1	2	3
На текущий счет предприятия получен краткосрочный кредит	311	601
Начислены проценты за использование кредитных средств	951	684
Списаны на финансовый результат начисленные проценты	792	951
Перечислены проценты	684	311
Погашен краткосрочный кредит в полном объеме	601	311