5. Учет и порядок включения в себестоимость продукции основных затрат

Основные затраты — затраты, которые непосредственно связаны с технологическим процессом и определяют потребительские свойства продукции, то есть составляют основу вырабатываемой продукции. Значительная часть основных затрат — прямые затраты.

Прямые затраты — затраты, которые включаются в себестоимость конкретного вида продукции на основании первичных документов и в калькуляцию выделяются отдельными статьями. Среди основных затрат выделяют материальные затраты и затраты на оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды.

1. Учет материальных затрат

Материальные затраты являются важнейшим видом расходом и в составе себестоимости продукции отражаются по следующим калькуляционным статьям:

- Сырье и материалы.

- Возвратные отходы (вычитаются).

- Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги производственного характера сторонних организаций.

-Топливо и энергия на технологические цели.

Учет сырья и материалов

По статье сырье и материалы отражаются сырье и основные материалы, которые составляют вещественную основу изготовляемой продукции, и вспомогательные материалы, которые придают основным материалам определенные свойства и качества, а также используются для ухода за средствами труда или для хозяйственных нужд.

При учете основных материалов следует различать следующие понятия «отпуск материалов в производство», «расход материалов в производство».

Отпуск материалов в производство — это внутреннее перемещение материалов со склада в цеха в отчетном месяце.

Расход материалов в производство — это фактическое потребление материалов непосредственно в процессе производства, то есть включение в себестоимость продукции.

Для определения расхода материалов необходимо иметь следующую информацию:

• о возврате материалов из производство

• о возвратных отходах

Часть материалов, которые отпущены в производство, могут остаться в конце месяца в цехах поскольку их обработка не начиналась, то есть они не потреблялись в производственном процессе. Такие материалы следует оформлять, как возврат материалов. На возврат материалов в конце отчетного месяца выписывается требование-накладная по форме №М-11 и делается запись Дт10 Кт20. При этом не имеет значения действительно ли материалы были возвращены на склад, либо возврат оформлялся только документально.

По материалам, которые фактически не были возвращены на склад, в первый день месяца, который следует за отчетным, выписывается аналогичный документ, в котором отражается отпуск данного материала в цех и делается запись: Дт20 Кт10

Бухгалтерские записи, связанные с возвратом материалом, делаются для того, чтобы не исказить величину незавершенного производства и себестоимости продукции. Материалы, которые отпущены в производство, за вычетом возвращенных (неиспользованных) материалов представляют собой общий (валовый) расход материалов:

Общий (валовый) расход материалов = отпуск материалов в производство — возврат материалов из производства

Общий расход материалов в денежном выражении отражается по статье «Сырье и материалы».

Из затрат на сырье и материалы, включаемых в себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов.

Отходы производства — остатки сырья и материалов, которые возникают в процессе их обработки и которые потеряли частично или полностью потребительские свойства исходных материалов ( физические свойства, конфигурацию). В зависимости от их дальнейшего использования отходы делятся на возвратные и безвозвратные.

Возвратные отходы — отходы, которые могут быть использованы для изготовления основной продукции, хотя и с пониженным выходом годных изделий., либо могут быть использованы во вспомогательных цехах, на хозяйственные цели, либо реализованы на сторону (обрезки ткани)

Безвозвратные отходы — отходы, которые не могут быть использованы или реализованы («невидимые отходы»). Они не имеют стоимости и оценке не подлежат.

Возвратные отходы оцениваются либо по цене их возможного использования, если они используются в производстве; либо по цене реализации, если они продаются на сторону. Возврат отходов на склад оформляется требованием — накладной №М-1. При этом делается запись Дт10/6 Кт20

В калькуляции стоимость возвратных отходов отражается отдельной статьей со знаком минус, то есть они вычитаются из затрат на производство по статье «Сырье и материалы». В аналитическом учете возвратные отходы отражаются по конкретным видам продукции, от которых они получены, то есть списываются из расходов материалов конкретного вида продукции. Если прямое списание не возможно, то они распределяются по видам продукции косвенным путем: пропорционально массе израсходованного материала на каждое изделие, пропорционально стоимости израсходованных материалов, и т. д.

Материалы, которые отпущены в производство со склада, за вычетом возврата материалов и возвратных отходов, представляют собой чистый расход материалов:

Чистый расход материалов = Отпуск материалов в производство — Возврат материалов из производства — Возвратные отходы

Расчет стоимости потребленных на производство материалов можно представить в виде схемы:

1. Отпуск материалов в производство

2. Возврат материалов из производства (вычитается)

3. Итого Общий (Валовый) расход материалов (1-2)

4. Возвратные отходы (вычитаются)

5. Итого Чистый расход материалов на производство (3-4)

Материалы, которые использованы в производстве, подлежат распределениям по объектам учета затрат и объектам калькулирования. В зависимости от отраслевых особенностей применяются 2 способа их распределения:

Прямой применяется, если в первичных документах на отпуск материалов указываются конкретные объекты учета затрат и объекты калькулирования.

Косвенный применяется в отраслях, в которых не возможно определить прямой расход материалов, если из этого материала вырабатывается несколько видов продукции в одном производственном цеху.

при этом используется два основных метода косвенного распределения материалов:

• пропорционально нормативному расходу материалов на конкретный вид продукции (нормативный);

• пропорционально установленному коэффициенту расхода материалов (коэффициентный метод)

Вспомогательные материалы — они распределяются по объектам учета затрат и объектам калькулирования, как правило пропорционально распределению основных материалов и другие. Например, для распределения смазочных материалов могут использоваться машино-часы.

Калькуляция и расход основных и вспомогательных материалов на технологические цели отражается, как правило, одной статьей. При незначительном удельном весе вспомогательных материалов они могут включаться в состав обще-производственных расходов.