- •Змістовий модуль 1. «Розвиток аудиторської діяльності в умовах ринкової економіки»
- •Тема 1. Сутність і предмет аудиту
- •Тема 2. Регулювання аудиторської діяльності та її інформаційне забезпечення
- •Тема 1. Сутність і предмет аудиту
- •Зміст лекції
- •1 Сутність аудиту, його місце і значення в економічних відносинах.
- •2 Історія виникнення та розвитку аудиту. Становлення аудиту в Україні
- •3 Визначення аудиту
- •4 Мета, предмет, об’єкт та суб’єкт аудиту
- •5 Класифікація аудиту у міжнародній практиці
- •Тема 2. Регулювання аудиторської діяльності та її інформаційне забезпечення
- •Зміст лекції
- •1 Система регулювання аудиторської діяльності в Україні. Функції громадської аудиторської організації Спілки аудиторів України та Аудиторської палати України.
- •2 Основні правові форми підприємницької діяльності в Україні. Порядок створення та реєстрації аудиторських фірм. Професійна етика аудиторів, їх права та обов’язки
- •Змістовий модуль 2. «Теоретико-методичні засади організації та надання аудиторських послуг»
- •Зміст лекції
- •1 Метод аудиторської діяльності
- •2 Ознаки та критерії оцінювання фінансової звітності
- •3 Вибір методів і прийомів аудиторської перевірки
- •Тема 4. Планування аудиту
- •Зміст лекції
- •1 Види планування в аудиті
- •2 Порядок розробки планів аудиторської перевірки. Попереднє планування, формування загальної стратегії аудиту, план аудиту
- •3 План аудиту
- •4 Програма аудиту
- •Тема 5. Аудиторський ризик і оцінювання системи внутрішнього контролю
- •Зміст лекції
- •1 Поняття аудиторського ризику
- •2 Поняття суттєвості
- •Поняття помилки та шахрайства
- •4 Складові аудиторського ризику. Моделі визначення аудиторського ризику
- •5 Аудиторська вибірка та методи її формування
- •6 Мета функціонування системи внутрішнього контролю
- •7 Вивчення системи внутрішнього контролю в процесі аудиту. Поняття, цілі, методи та функції системи внутрішнього контролю. Структура системи внутрішнього контролю за міжнародними стандартами аудиту
- •Середовище контролю
- •Інформаційні системи та обмін інформацією
- •Процедури контролю
- •Моніторинг заходів контролю
- •8 Методи документування системи внутрішнього контролю
- •9 Оцінювання ризиків суттєвого викривлення
- •Тема 6 аудиторські докази та робочі документи аудитора
- •Зміст лекції
- •Нормативно-правове забезпечення збирання аудиторських доказів
- •2 Поняття та класифікація аудиторських доказів
- •4 Джерела та процедури отримання аудиторських доказів
- •5 Методи та методичні прийоми одержання аудиторських доказів
- •6 Основні вимоги до документального забезпечення аудиторської діяльності
- •7 Мета складання робочої документації та процедури організації документального забезпечення процесу аудиту
- •8 Види робочої документації та вимоги до її складання
- •Тема 7. Аудит фінансової звітності
- •Зміст лекції
- •2 Склад та елементи фінансової звітності
- •3 Методика дослідження форм фінансової звітності
- •4 Формальна та аналітична перевірки звітності. Перевірка правильності складання фінансової звітності
- •7 Відповідальність аудитора за фінансову звітність
- •Тема 8. Аудиторський висновок та інші підсумкові документи
- •Зміст лекції
- •1 Аудиторський звіт
- •2 Сутність аудиторського висновку та його види
- •Безумовно-позитивний висновок
- •3 Порядок складання та подання аудиторських висновків
- •Зміст лекції
- •1 Поняття аудиторських послуг. Призначення аудиторських послуг
- •Види аудиторських послуг, їх об’єкти та класифікація аудиторських послуг
- •Завдання з надання впевненості
- •Супутні послуги, визначені Міжнародними стандартами супутніх послуг
- •Інші послуги, пов’язані з професійною діяльністю аудиторів (аудиторських фірм), визначені Законом України «Про аудиторську діяльність»
- •Організаційне та методичне забезпечення аудиту
- •Контроль якості аудиторських послуг
- •Тема 10. Підсумковий контроль
- •Зміст лекції
- •Поняття та необхідність підсумкового контролю
- •Процедура підсумкового контролю та її результати. Події після дати балансу
- •Тема 11. Реалізація матеріалів аудиту
- •Зміст лекції
- •1 Повідомлення інформації з питань аудиту найвищому управлінському персоналові.
- •2 Узагальнення результатів аудиту для прийняття управлінських рішень
- •Зміст лекції
- •1 Сутність внутрішнього аудиту, його організація і необхідність. Класифікація внутрішнього аудиту, організаційно-методичне забезпечення
- •2 Функції та завдання внутрішнього аудиту. Методика внутрішнього аудиту
- •3 Об’єкти і суб’єкти внутрішнього аудиту
- •4 Сфера дослідження внутрішнього аудиту. Завдання внутрішнього аудиту
- •Тема 13. Методичні прийоми внутрішнього аудиту
- •Зміст лекції
- •1 Класифікація методичних прийомів внутрішнього аудиту
- •2 Взаємозв’язок внутрішнього та зовнішнього аудиту
- •Тема 14. Реалізація матеріалів внутрішнього аудиту
- •Зміст лекції
- •1 Оцінювання роботи внутрішнього аудитора
- •2 Узагальнення результатів внутрішнього аудиту для прийняття управлінських рішень.
- •Перелік рекомендованих джерел Основна навчальна література
- •Додаткова навчальна література
- •Анкета нового клієнта
- •Програма вивчення бізнесу клієнта
- •План аудиту
Тема 13. Методичні прийоми внутрішнього аудиту
План
Класифікація методичних прийомів внутрішнього аудиту
Взаємозв’язок внутрішнього та зовнішнього аудиту
Ключові слова та поняття: контрольна інформація (вхідна, вихідна), процедури внутрішнього контролю, функції внутрішнього аудиту, середовище суб'єкта господарювання.
Рекомендована література: (1), (2), (8) стор. 190-192, (11) стор. 183-192.
Зміст лекції
1 Класифікація методичних прийомів внутрішнього аудиту
Внутрішній аудит - це діяльність з оцінювання, яка організована в межах суб'єкта господарювання і яку виконує окремий відділ. Функції внутрішнього аудиту охоплюють, зокрема, перевірку, оцінювання та моніторинг адекватності й ефективності функціонування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.
Внутрішні аудитори зобов'язані не тільки аналізувати, а й документально підтверджувати отриману інформацію.
Комплекс інформаційного забезпечення залежно від потреб аудиторського процесу можна класифікувати на вхідну і вихідну (контрольну) інформацію (рис. 13.1).
Рисунок 13.1 – Схема інформаційного забезпечення внутрішнього аудиту
Вхідну інформацію залежно від джерела (адресності) її формування, а також змісту поділяють на нормативно-правову {закони, постанови, укази та інші нормативно-правові акти), нормативно-довідкову {формується керівництвом фірми-клієнта для забезпечення цілей управління, а саме: засновницькі документи, внутрішні організаційні регламенти, накази, розпорядження, бізнес-плани, договори з контрагентами тощо), фактографічну {сукупність даних економічного характеру про здійснені господарські операції, яка накопичується в первинних документах, реєстрах обліку, формах звітності) і організаційну {формується керівником служби внутрішнього аудиту на першому етапі процесу аудиту і міститься в таких документах, як Загальний план аудиту, Програма аудиту, графіки роботи аудиторів, розрахунки для оцінювання суттєвості помилок).
Формуванню вихідної (контрольної) інформації передує етап виконання аудиторських процедур з метою отримання доказів щодо предмету завдання керівництва підприємства. Вихідну інформацію, залежно від ступеня узагальнення відомостей, поділяють на проміжну і підсумкову.
Проміжна контрольна інформація формується в ході накопичення, групування і попередньої систематизації виявлених у процесі аудиту відхилень (помилок, порушень) фінансово-господарської діяльності клієнта.
Підсумкова інформація являє собою вищий рівень узагальнення контрольної інформації за результатами проведення аудиту. До цих видів вихідної інформації зокрема відносяться аудиторський звіт та аудиторський висновок.
На якість виконання контрольних процедур безпосередньо впливають аспекти методології і методики процесу внутрішнього аудиту.
Методологія являє собою сукупність прикладних засобів, спрямованих на вивчення порядку організації служби внутрішнього аудиту.
З точки зору технології, процес аудиту являє собою сукупність певних процедур отримання і реалізації контрольної інформації.
Методологія в організації об'єктів внутрішнього аудиту проявляється в групуванні (систематизації) їх за принципом певної однорідності та формами контролю.
Процес організації внутрішнього аудиту включає декілька етапів:
1. Визначення видів порушень, відхилень тощо, які трапляються на кожній ланці роботи (комплекс господарських операцій, дії посадових осіб).
2. Установлення можливих втрат від порушень для підприємства.
3. Визначення припустимої межі відхилень, порушень, з якими може змиритися підприємство в умовах самоуправління і самофінансування.
4. Визначення контрольних точок (зон), де найчастіше можуть виникнути порушення.
5. Визначення ключових способів і прийомів контролю.
6. Аналіз витрат на здійснення способів і прийомів контролю. При цьому необхідно визначати ступінь економічності застосування тих чи інших способів і прийомів.
7. Впровадження служби внутрішнього аудиту.
До функцій внутрішнього аудиту належать заходи із забезпечення контролю, які залежать від існування належної внутрішньої політики, запровадженої управлінським персоналом, і які загалом можуть передбачати:
• перевірку результатів діяльності:
перевірка та аналіз фактичних результатів діяльності порівняно з бюджетом, прогнозом та результатами діяльності попередніх періодів; розгляд і порівняння оперативної і фінансової інформації; аналіз і вивчення зв'язку та причин для виправлення негативних ситуацій; оцінювання і порівняння внутрішньої і зовнішньої інформації для прийняття управлінських рішень; перевірка функціональності та результативності за певними видами діяльності
• оброблення інформації:
перевірка точності та повноти відображення операцій двома групами процедур контролю: загальні заходи контролю в системі інформаційних технологій (включають контроль за функціонуванням комп'ютерної мережі, системи програмного забезпечення, його зміни та обслуговування, забезпечення безпеки доступу, придбання, розроблення та обслуговування прикладних програм) і заходи контролю за прикладними програмами в системі інформаційних технологій (включають перевірку точності записів, ведення і перевірку рахунків та перевірочних балансів, автоматизовані процедури контролю)
• фізичний контроль:
контроль фізичної безпеки активів, у тому числі захисту приміщень від несанкціонованого доступу до активів і бухгалтерських записів; санкціонування доступу до комп'ютерних програм та файлів з даними; порівняння результатів фізичної інвентаризації; запобігання крадіжки активів та доступності активів незаконному привласненню
• розмежування обов’язків:
перевірка і контроль документів, якими визначаються обов'язки різних осіб щодо санкціонування операцій, відображення їх в обліку та збереження активів. Звітування і контроль з метою зменшення можливості для будь-якої особи здійснити та приховати помилки або шахрайство в ході виконання своїх звичайних обов'язків
Інформація про виявлені в ході аудиторської перевірки фактів порушень повинна бути достатньою, точною і вагомою, щоб забезпечити на її основі відповідних рекомендацій.
Процес збирання, аналізу та документування інформації повинен перебувати під наглядом керівника служби внутрішнього аудиту.